Главная › Уход › Договор о внесении вклада в имущество общества. Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала: проводки, налоги

Договор о внесении вклада в имущество общества. Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала: проводки, налоги

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 83

- поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

Совет : для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов). Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83

- отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 75

- погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный рублевый вклад участника в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов - ООО «Альфа».

В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб.

DDP - 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Дебет 75 Кредит 83
- 30 000 руб. - отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
- 20 000 руб. - отражена сумма задолженности «Альфы» по вкладу в имущество организации.

Дебет 51 Кредит 75
- 30 000 руб. - внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
- 20 000 руб. - внесены «Альфой» деньги в счет вклада в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный валютный вклад учредителя в имущество организации

20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

Львов - 135 000 EUR (225 000 EUR × 60%);
DDP - 90 000 EUR (225 000 EUR × 40%).

Условный курс евро составил:

на дату принятия решения о внесении вклада в имущество организации - 60 руб./EUR;
на дату оплаты вклада - 65 руб./EUR.

Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

Дебет 75 Кредит 83
- 8 100 000 руб. (135 000 EUR × 60 руб./EUR) - отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
- 5 400 000 руб. (90 000 EUR × 60 руб./EUR) - отражена сумма задолженности DDP по вкладу в имущество организации.

Дебет 52 Кредит 75
- 8 775 000 руб. (135 000 EUR × 65 руб./EUR) - внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

Дебет 52 Кредит 75
- 5 850 000 руб. (90 000 EUR × 65 руб./EUR) - внесены DDP деньги в счет вклада в имущество организации.

Так как на дату оплаты вклада курс валюты повысился, то возникшую курсовую разницу бухгалтер отразил так:

Дебет 75 Кредит 83
- 675 000 руб. (135 000 EUR × (65 руб./EUR - 60 руб./EUR)) - отражена положительная курсовая разница по вкладу Львова;

Дебет 75 Кредит 83
- 450 000 руб. (90 000 EUR × (65 руб./EUR - 60 руб./EUR)) отражена положительная курсовая разница по вкладу DDP.

Дальнейшая переоценка вклада в имущество организации, внесенного в валюте, не предусмотрена, и поэтому бухгалтер ее не делал.

Пример, как отразить в бухучете неденежный вклад учредителя в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками - А.В. Львовым (60%) и ООО «Альфа» (40%).

Уставом «Гермеса» предусмотрена обязанность учредителей вносить вклады в имущество организации. Общее собрание участников приняло решение внести материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, а «Альфа» - 5 тонн профильной трубы.

Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а стоимость вклада «Альфы» - 20 000 руб. 14 марта эта стоимость вкладов утверждена общим собранием участников организации. 20 апреля учредители передали материалы на склад общества.

Дебет 75 Кредит 83

Дебет 10 Кредит 75
- 30 000 руб. - внесены Львовым 2 тонны кирпича в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 10 Кредит 75
- 20 000 руб. - внесены «Альфой» 5 тонн труб в качестве вклада в имущество организации.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;

принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Данная льгота не применяется, если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно)

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов - ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб. 16 апреля учредители внесли на расчетный счет деньги в таких суммах:

Львов - 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
«Альфа» - 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

Дебет 75 Кредит 83
- 30 000 руб. - отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
- 20 000 руб. - отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

Дебет 51 Кредит 75

В апреле при расчете налога на прибыль бухгалтер организации отразил во внереализационных доходах 20 000 руб., поступившие от «Альфы». Деньги, поступившие от Львова, при расчете налога на прибыль не учитываются. Этому учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала организации.

Совет

Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость неденежного вклада в имущество ООО ?

Ответ на этот вопрос зависит от вида имущества, полученного в счет вклада в имущество организации.

Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах не учитывайте. Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Если организация получила основные средства, то порядок включения их в расходы зависит от размера первоначальной стоимости .

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, полученные в счет вклада в имущество основные средства с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/426). Такой порядок распространяется и на случай, когда имущество поступает от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/318). При этом должны быть выполнены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ:

основные средства используются в деятельности, направленной на получение дохода;

поступление основных средств подтверждено документами (актами приемки-передачи, приходными ордерами и т. д.).

По основным средствам с первоначальной стоимостью, не превышающей 100 000 руб., амортизацию не начисляйте (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом в составе материальных затрат учитывайте только расходы, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку. Рыночную стоимость основных средств в расходах не учитывайте.

Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

При использовании кассового метода допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет расходов на его оплату. Следовательно, организации, применяющие кассовый метод, списать стоимость полученных объектов в уменьшение налогооблагаемой прибыли не могут.

УСН

Вклад в имущество при упрощенке учитывайте в порядке, предусмотренном для налога на прибыль. Объясняется это тем, что организации на упрощенке должны учитывать доходы, предусмотренные статьей 250 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ) (подп. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Вклад в имущество включите в доходы на дату фактического поступления денег или имущества (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Этот порядок распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на тех, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Совет : есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера) .

Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах стоимость неденежного вклада в имущество ООО? Организация применяет упрощенку и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

Организациям на упрощенке разрешено учесть в расходах только затраты на приобретение (изготовление) основных средств, материалов, товаров (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При поступлении в имущество вклада учредителя общество никаких расходов не несет. Поэтому включить стоимость полученных активов в расчет единого налога нельзя.

Пример, как учесть на упрощенке («доходы минус расходы») неденежный вклад учредителя в имущество общества

ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Уставный капитал организации составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: А.В. Львовым (80%) и ООО «Альфа» (20%). В уставе «Гермеса» указано, что учредители должны вносить вклады в имущество организации.

Общее собрание участников приняло решение внести в качестве вклада материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, «Альфа» - 5 тонн профильной трубы. Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а рыночная стоимость вклада «Альфы» - 20 000 руб. 14 марта эта же стоимость вносимых вкладов была утверждена общим собранием участников.

Поскольку более 50 процентов уставного капитала принадлежит Львову, стоимость поступивших от него материалов при расчете единого налога не учитывается. Доход организации увеличивает только стоимость материалов, полученных от «Альфы» (на 20 000 руб.).

В расходах «Гермеса» стоимость полученных материалов бухгалтер не учел.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы вклады, внесенные учредителями в имущество организации, не влияют.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» платит ЕНВД.

Уставный капитал «Гермеса» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов - ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что участники обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание участников приняло решение вложить в имущество организации 50 000 руб. в течение месяца. 16 апреля на расчетный счет «Гермеса» поступили следующие вклады:

от Львова в сумме 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
от «Альфы» в сумме 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

Дебет 75 Кредит 83
- 30 000 руб. - отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
- 20 000 руб. - отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

Дебет 51 Кредит 75
- 30 000 руб. - получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
- 20 000 руб. - получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

На расчет единого налога операции, связанные с поступлением вкладов в имущество, не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Организация может использовать неденежные активы (например, основные средства), полученные в качестве вклада в имущество общества, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения.

Для целей общей системы стоимость имущества в некоторых случаях нужно включить в состав внереализационных доходов. Действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности. В частных разъяснениях Минфин России в аналогичных ситуациях предписывает включать всю сумму полученного имущества в доходы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

При списании в расходы стоимость полученного имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Такая необходимость возникает по амортизируемому имуществу . Суммы начисленной амортизации по имуществу, которое будет использоваться только в одном виде деятельности, распределять не следует.

Подробнее о том, как распределить сумму начисленной амортизации, если организация использует имущество в обоих видах деятельности, см.

Е.А. Шаронова, экономист

Внесение вклада в имущество АО

Как передающей и получающей сторонам отразить вклад в бухгалтерском и налоговом учете

О внесенных поправках в Закон об АО, а также о том, что можно вносить в виде вклада в имущество АО и как это оформить, читайте:

Начиная с июля этого года акционеры на вполне законных основаниях могут вносить вклады в имущество акционерного обществ аЗакон от 03.07.2016 № 339-ФЗ . Такая финансовая помощь не увеличивает уставный капитал АО и не изменяет соотношение долей между собственниками и номинальную стоимость акций. Проще всего внести вклад деньгами, тогда вопрос о начислении НДС вообще не возникнет. Если же внести вклад имуществом, передающей стороне придется начислить НДС, а вот принимающая сторона не сможет принять его к вычету.

Что в учете у передающей стороны

Бухучет

Порядок отражения операций по внесению вкладов в имущество АО нормативными документами по бухучету отдельно не оговорен. Поэтому можно применить порядок, действующий при внесении вкладов в ООО. И здесь есть два подхода.

ПОДХОД 1. Его рекомендует применять Минфин. Он предлагает при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ 10/99Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества») . А это означает, что передачу имущества надо отражать по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета передаваемого имуществ ап. 11 ПБУ 10/99 :

<если> вносятся деньги - Кт счета 51 «Расчетные счета»;
<если> вносится имущество - Кт счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

ПОДХОД 2. Его рекомендуют применять некоторые аудиторы. Они предлагают при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ 19/02. То есть вклад в имущество общества отражать в составе финансовых вложений аналогично вкладу в уставный капитал (на отдельно открытом субсчете):

Дт счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклад в имущество АО», – Кт счета 75 «Расчеты с учредителями»;
Дт счета 75 – Кт счетов 51, 01, 10 и др.

Объясняют они это тем, что в будущем участник (акционер) общества сможет претендовать на получение денег или других активов от этих вложений. Ведь общество полученные вклады будет использовать в своей деятельности для извлечения прибыли.

Однако не все так однозначно. На самом деле право на жизнь имеют оба подхода. А какой из них применять, зависит от цели внесения вклада в имущество, а также и от других факторов. Вот что по этому поводу думает руководитель аудиторской компании.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Генеральный директор АКГ «Вектор развития»

“ Дело в том, что расходы - это отток экономических выгод без гарантии равноценного (или большего) притока. То есть, перечисляя аванс (Дт 60 – Кт 51), организация не показывает расход, так как ждет на эту же сумму товар. А приобретая финансовые вложения (Дт 58 – Кт 51), организация гарантированно имеет право на долю в имуществе или в дивидендах. Как только это право перестает быть гарантированным (например, у эмитента акций плохое финансовое положение) - требуется обесценение актива.
Инвестиции в акционерное общество на безвозвратной основе могут быть либо посредством вклада в уставный капитал, либо сверх него. При вкладе в уставный капитал инвестор имеет гарантированное право на дивиденды, на определенную долю голосов в управлении обществом и на имущество общества.
При дополнительном вкладе он ничего этого не приобретает, то есть не соблюдается основное условие признания финансовых вложений - возможность приносить доходы в форме дивидендов, процентов, прироста стоимости. При дополнительном вкладе такая возможность присутствует только условно, но отнюдь не гарантированно, как это происходит при вкладе в уставный капитал. В этом случае срабатывает основной учетный принцип: бо´ ль -шая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов, поэтому признается расход, а не актив. Особенно четко это проявляется, когда дополнительные вклады вносятся с целью покрытия убытков (что происходит в подавляющем числе случаев).
Иное дело - если акционеры решили внести вклады с целью развития общества (например, строительство новой производственной площадки). В этом случае признание актива возможно, так как после начала работы нового производства акционеры вправе ожидать прироста прибыли и, соответственно, дивидендов.
Таким образом, выбор способа отражения вклада зависит от цели его внесения (нецелевых вкладов не бывает, так как, чтобы раскошелиться, акционер должен понимать, зачем ему это делать - акций-то он не получит).
Но цель внесения - не единственный критерий, принятие решения зависит от многих факторов. Например, у акционера 1% акций, а он должен внести в виде дополнительного вклада 90% стоимости будущего строительства. Сможет ли он получить прирост внесенных средств, то есть и окупить сам вклад, и получить дополнительный приток за счет дивидендов? Вряд ли. И продать свой небольшой объем акций даже при условии, что у общества теперь есть новый завод, акционер с выгодой не сможет, так как прирост имущества распределится в пользу владельцев остальных 99% акций. То есть опять при внесении вклада требуется признавать расход, а не актив.
Поэтому современный бухгалтерский учет редко позволяет придумать правило «на все случаи жизни» - чаще всего бухгалтеру надо анализировать ситуацию и принимать профессиональное решение с целью достоверно отразить влияние каждой операции на имущественное положение и финансовый результа т” .

Учитывая изложенное, вы можете выбрать тот подход, который больше всего соответствует вашей ситуации. Забегая немного вперед, скажем, что если вы передаете в качестве вклада основное средство или материалы, то отражение вклада в составе финансовых вложений будет для вас дополнительным аргументом в пользу неначисления НДС при такой передаче.

НДС

Если ваша организация применяет упрощенку, то при передаче вклада в имущество АО вопрос об НДС вообще не возникает. Ведь вы не являетесь плательщиком этого налог ап. 2 ст. 346.11 НК РФ .

Также не будет проблем с НДС, если вы применяете общий режим и вносите в качестве вклада деньги. Налог начислять не нужн оподп. 1 п. 3 ст. 39 , подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-07-11/24898 .

Если же в виде вклада вы передаете неденежные активы, например основное средство или материалы, то есть два варианта действий.

ВАРИАНТ 1. Беспроблемный. Согласиться с контролирующими органами и начислить НДС с рыночной стоимости переданного имуществ аподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ . Дело в том, что они рассматривают эту операцию как обычную безвозмездную передачу имущества, которая в целях НДС признается реализацие й ; Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198 , . А все потому, что передача неденежных активов в качестве вклада в имущество общества не поименована ни в перечне операций, не являющихся объектом обложения НДС, ни в перечне операций, освобождаемых от обложения НДСп. 2 ст. 146 , ст. 149 НК РФ .

Хотя при обычной реализации счет-фактуру составляют в двух экземплярах (для продавца и покупателя), в рассматриваемом случае вы можете составить его в одном экземпляре. Ведь предъявлять налог обществу вы не будете, уплатить этот НДС вам придется за счет собственных средств. А вот зарегистрировать составленный счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур и книге продаж вы обязан ып. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137); п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 .

Ну а раз при передаче имущества вы начислите НДС, то, конечно, ранее принятый к вычету входной НДС по этому имуществу вам восстанавливать не придетс яПисьма Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198 , от 15.07.2013 № 03-07-14/27452 .

ВАРИАНТ 2. Спорный. Не начислять НДС при передаче имущества, поскольку она носит инвестиционный характер и, как следствие, не признается реализацией в целях НДСподп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ . Но прежде чем так поступать, оцените, стоит ли овчинка выделки.

Во-первых, вам, скорее всего, придется судиться с налоговиками по поводу неначисления НДС. Обрадуем, что суды наверняка вас поддержа тПостановления АС ЗСО от 18.12.2014 № А70-11281/2013 ; ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011 . Во-вторых, раз уж вы признали передачу имущества инвестиционной, вам придется восстановить ранее принятый к вычету НДС по этому имуществ уподп. 1 , 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . По материалам налог восстанавливается в полной сумме, а по ОС - пропорционально остаточной стоимости на дату передачи.

Так что выгода возможна только в том случае, если восстановленный НДС окажется намного меньше НДС, начисленного с рыночной стоимости (при варианте 1). В противном случае судиться с инспекцией по поводу неначисления НДС нет смысла.

Налог на прибыль

В целях налогообложения внесение вклада в имущество общества уже давным-давно расценивается контролирующими органами как обычная безвозмездная передача. И поэтому они не разрешают учесть в «прибыльных» расходах ни стоимость передаваемого имущества, ни сумму внесенных во вклад дене гп. 16 ст. 270 НК РФ ; Письма Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426 , от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222 .

О том, когда начисленный и восстановленный НДС можно без проблем учесть в расходах по налогу на прибыль, а когда это приведет к спорам с налоговиками, читайте:

Также налоговики не разрешают включить в расходы и суммы начисленного или восстановленного НДС с переданного во вклад неденежного имущества. Ведь Минфин считает, что это расход, связанный с безвозмездной передачей имуществ аПисьма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123 , от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792 . Если же вы все-таки учтете этот НДС в расходах, то вам, скорее всего, придется отстаивать правомерность своих действий в суде. И некоторые суды поддерживают налогоплательщиков.

Что в учете у получающей стороны

Бухучет

Минфин предлагает полученные от участников вклады отражать по дебету счета учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капита л»Письма Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества») , от 13.04.2005 № 07-05-06/107 :

<если> вносятся деньги: Дт счета 51 «Расчетные счета» – Кт счета 83;
<если> вносится имущество: Дт счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – Кт счета 83.

Эту операцию можно отражать и двумя записями:

Дт счета 75 «Расчеты с учредителями» – Кт счета 83;
Дт счетов 51, 01, 10 – Кт счета 75.

То есть для АО получение вкладов от участников - это не дохо дп. 2 ПБУ 9/99 . И это правильно, ведь прирост стоимости имущества АО происходит по причинам, не зависящим от его деятельности.

Заметим, что в ПБУ отдельно не сказано, по какой стоимости надо отражать ОС или МПЗ, полученные в качестве вклада в имущество. Но учитывая, что АО за него ничего не платит, учесть имущество можно так же, как и безвозмездно полученное, то есть по рыночной стоимост ип. 7 ПБУ 1/2008 ; п. 9 ПБУ 5/01 ; п. 10 ПБУ 6/01 . В этом случае рыночной можно считать стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество (договоре между АО и акционером, решении акционеров).

НДС

При получении в качестве вклада в имущество денег АО не придется начислять НДС. Ведь их получение не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услу г)подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.04.2012 № 03-07-11/121 .

Если же в качестве вклада в имущество вы получили неденежные активы и акционер все-таки выставил вам счет-фактуру с НДС, принять его к вычету вы все равно не сможет еПисьма ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@ ; Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197 . Ведь вы за это имущество ничего не платите, то есть получаете безвозмездно. А в этом случае счет-фактура в книге покупок не регистрируетс яподп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 . Так что этот НДС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете вы никак не отражаете.

Налог на прибыль

Со стоимости полученного от акционеров имущества вы можете не платить налог на прибыль, если выполняется одно из двух условий.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если доля акционера в уставном капитале АО менее 50%, то для неуплаты налога на прибыль нужно, чтобы в договоре (решении) было указано, что вклад в имущество вносится с целью увеличения чистых активов АО.

УСЛОВИЕ 1. Имущество передается вам в целях увеличения чистых активов. Тогда это должно быть прямо указано в документах о внесении вкладов (договоре между АО и акционером, решении акционеров). При этом размер доли акционера в уставном капитале АО не имеет никакого значени яПисьмо Минфина от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100 ).

А может ли АО полученное имущество учесть в расходах?

Если получены деньги, то вообще нет никаких проблем. Стоимость приобретенных на эти деньги ОС, МПЗ, работ или услуг вы учитываете в расходах в общем порядк еПисьмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142 . То есть точно так же, как если бы на все это потратили свои собственные средства.

Если же получены ОС или МПЗ, то их стоимость можно учесть в расходах только в том случае, если она была учтена в доходах. А поскольку в этом случае в доходах вы ничего не учитывали, то налоговая стоимость ОС и МПЗ будет равна нулюПисьма Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37164 , от 27.07.2012 № 03-07-11/197 .

Получается, что самый лучший вклад - это деньги. В этом случае и у передающей, и у получающей стороны с налогами никаких проблем нет. Более того, все приобретения за счет полученных денег АО сможет учесть в расходах.

Есть еще вариант - вклад в имущество, можно про него поподробнее?

Да, такой вариант тоже возможен. Но есть важное условие: обязанность учредителя внести вклад в имущество ООО должна быть предусмотрена уставом. Если в уставе не прописана данная обязанность, то передача имущества будет приравнена к дарению.

В то же время учредитель может внести изменения в устав, предусмотрев в нем обязанность внести вклад. Далее на основании устава учредитель вправе принять решение о внесении вклада, причем не денежными средствами, а имуществом (например, недвижимостью) – закон позволяет так поступить.

Вклады в имущество организации формируют ее добавочный капитал, учет которого ведут на счете 83. Подробные рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету вкладов в имущество ООО приведены в обосновании.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении формирование добавочного капитала

Источники формирования добавочного капитала

В качестве вкладов организация получит деньги. Но если решением общего собрания участников или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество (основные средства, материалы, товары). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Бухучет

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 83 ?– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107 .

Главбух советует: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83 ?– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 75 ?– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете неденежный вклад учредителя в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками – А.В. Львовым (60%) и ООО «Альфа» (40%).

Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб. 14 марта эта стоимость вкладов утверждена общим собранием участников организации. 20 апреля учредители передали материалы на склад общества.

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

Дебет 75 Кредит 83 ?– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83 ?– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

Дебет 10 Кредит 75 ?– 30 000 руб. – внесены Львовым 2 тонны кирпича в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 10 Кредит 75 ?– 20 000 руб. – внесены «Альфой» 5 тонн труб в качестве вклада в имущество организации.

Налог на прибыль

С 1 сентября 2014 года в обществе может быть несколько директоров. Правом подписывать заявление и подавать документы в инспекцию может обладать только один из них (это должен прямо предусматривать устав).

Однако если в ЕГРЮЛ нет сведений о том, как действуют несколько директоров (совместно, раздельно или как-то иначе), то считается, что они:

эмиссионного дохода от продажи акций (долей в уставном капитале) по цене выше их номинальной стоимости ;
курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала в случае его оплаты валютой ;
курсовых разниц, которые возникают в результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и используемых для ведения деятельности за пределами России ;
сумм НДС, полученных при внесении имущества (имущественных прав, нематериальных активов) в уставный капитал организации и восстановленных организацией-учредителем (участником) .
Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 , п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271 , п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно)

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб. 16 апреля учредители внесли на расчетный счет деньги в таких суммах:

Обоснование

Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость неденежного вклада в имущество ООО

Ответ на этот вопрос зависит от вида имущества, полученного в счет вклада в имущество организации.

Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах не учитывайте. Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Если организация получила основные средства, то порядок включения их в расходы зависит от размера первоначальной стоимости .

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, полученные в счет вклада в имущество основные средства с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ , письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/426). Такой порядок распространяется и на случай, когда имущество поступает от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/318). При этом должны быть выполнены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ:

В настоящее время внести изменения в устав также нужно при закрытии филиала или представительства. Если же общество создает филиал, открывает представительство или изменяет сведения о них, то вопрос об изменении устава стоит решать в зависимости от конкретных обстоятельств.

Внесение изменений связано с процедурой государственной регистрации. Юристу нужно знать, как подготовить документы для регистрации и обеспечить ее прохождение с первого раза.

Порядок внесения изменений в устав

Устав – это единственный учредительный документ ООО (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон об ООО).

Изменение устава ООО относится к компетенции общего собрания участников и производится исключительно по его решению. Закон запрещает включать в устав положение о том, что изменение устава относится к компетенции иных органов управления (п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

В договор об учреждении и решение (протокол) о создании ООО вносить изменения при изменении устава не требуется.

Для принятия решения по вопросу внесения изменений в устав достаточно 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества. При этом необходимость большего числа голосов для принятия такого решения может быть предусмотрена уставом общества (п. 8 ст. 37 Закона об ООО).

Однако для изменения конкретного обстоятельства, которое влечет необходимость изменения соответствующих сведений в уставе, может потребоваться принятие решения единогласно. Для случаев увеличения и уменьшения уставного капитала Закон об ООО предусматривает особый порядок принятия решений.

Изменения в устав оформляются либо в виде новой редакции устава, в которой вместо старых сведений содержатся новые, либо в виде изменений как отдельного документа, в котором указывается, что в конкретный пункт устава вносятся соответствующие изменения. При этом ни текст изменений, ни новую редакцию устава подписывать не требуется.

Совет

Лучше оформлять изменения в виде новой редакции устава, а не в виде изменений как отдельного документа.

Впоследствии гораздо удобнее будет использовать единую действующую редакцию устава, чем частично действующую редакцию устава с несколькими (или множеством) приложений к нему на отдельных листах, которые нужно будет при прочтении согласовывать между собой. Кроме того, отдельные листы могут потеряться.

Внесенные изменения подлежат государственной регистрации и приобретают силу для третьих лиц только с момента ее проведения (п. 4 ст. 12 Закона об ООО).

Могут ли изменения в уставе ООО вступить в силу для третьих лиц уже с момента уведомления регистрирующего органа, а не после проведения регистрации

Законодательство по-прежнему содержит оговорку о том, что изменения в уставе могут приобрести силу для третьих лиц непосредственно с момента уведомления налоговой инспекции. Однако это возможно только в случаях, прямо предусмотренных в Законе об ООО (п. 6 ст. 52 ГК РФ , абз. 3 п. 4 ст. 12 Закона об ООО).

Ранее (до 29 декабря 2015 года) упрощенный (уведомительный) порядок распространялся на случай , когда в устав вносили изменения в связи с созданием филиалов, открытием представительств или их ликвидацией.

Теперь для этого случая указание на упрощенный порядок исключили (п. 1 ст. 2 , ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2015 г. № 209-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части введения возможности использования юридическими лицами типовых уставов»). Следовательно, в отношении любых изменений в уставе ООО сейчас действуют общие правила. А именно изменения вступают в силу для третьих лиц с момента проведения их регистрации (п. 4 ст. 12 Закона об ООО).

Общий срок, в который необходимо представить документы на регистрацию после принятия решения о внесении изменений, законом не установлен. Однако Законом об ООО установлены сроки представления документов на регистрацию в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала.

Заявитель при регистрации изменений

В роли заявителя выступает:
1. Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. х 60%);
2. «Альфа» – 20 000 руб. (50 000 руб. х 40%).
  По основным средствам с первоначальной стоимостью, не превышающей 100 000 руб., амортизацию не начисляйте (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом в составе материальных затрат учитывайте только расходы, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку. Рыночную стоимость основных средств в расходах не учитывайте.
  
  1. Заявление о регистрации внесенных в устав изменений по форме № Р13001 , утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».
  
  Подпись заявителя необходимо заверить у нотариуса. Исключение составляет ситуация, когда заявление направляют в инспекцию в форме электронного документа (п. 1.2 ст. 9 Закона о государственной регистрации ; п. 38 Административного регламента).
  
  2. Решение (протокол) о внесении соответствующих изменений.
  
  3. Устав ООО в новой редакции либо изменения в уставе, оформленные в виде отдельного документа. Если ООО представляет документы непосредственно в инспекцию или направляет их по почте, то устав (изменения в уставе) необходимо подать в двух экземплярах. Если же документы направляются в электронной форме через Интернет (например, через сайт ФНС России или единый портал государственных и муниципальных услуг), то устав (изменения в уставе) подается в одном экземпляре.
  
  4. Документ об оплате госпошлины в размере 800 руб.
  
  Обоснование
  
  По закону размер госпошлины за госрегистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, составляет 20 процентов размера госпошлины, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Другими словами, размер госпошлины за регистрацию изменений в уставе равен 20 процентам от 4 тыс. руб., то есть 800 руб.
  
  В качестве документа об уплате госпошлины выступает:
  1. платежное поручение с отметкой банка о его исполнении (при уплате пошлины в безналичной форме – абз. 2 п. 3 ст. 333.18 НК РФ) либо
  2. выдаваемая банком квитанция (при оплате наличными – абз. 3 п. 3 ст. 333.18 НК РФ).
  Платежный документ можно составить на сайте ФНС России с помощью сервиса «Уплата госпошлины» или «Заполнение платежного документа на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
  
  Из основания платежа должно однозначно следовать, что пошлина внесена за госрегистрацию изменений в уставе конкретного общества. Некорректное указание основания или плательщика может стать причиной отказа в регистрации. По вопросу оплаты госпошлины и оформления платежных документов сложилась противоречивая судебная практика.
  
  Образец
  
  Решение единственного участника ООО о внесении изменений в устав
  
  Общество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма "Гермес"»
  
  РЕШЕНИЕ № 3
  единственного участника ООО «Торговая фирма "Гермес"»
  
  об утверждении устава Общества в новой редакции
  
  Единственный участник ООО «Торговая фирма "Гермес"» Александр Владимирович Львов (паспорт серии 17 01 № 123456 выдан 01.01.2001 УВД г. Москвы)
  
  РЕШИЛ:
  
  1. Утвердить устав Общества в новой редакции.
  
  Приложение:
  
  1. Проект устава Общества в новой редакции.
  
  Единственный участник

Если для текущей деятельности организации собственных ресурсов недостаточно, восполнить дефицит могут помочь участники. Оформить помощь можно по-разному: увеличить уставный капитал, внести вклад в имущество ООО или просто передать активы безвозмездно. Каждый вариант имеет свои плюсы и минусы. Увеличение уставного капитала - процедура достаточно сложная: потребуется дважды провести общее собрание участников, внести изменения в устав и зарегистрировать их. Безвозмездная помощь с этой точки зрения самый простой вариант. Но участники ООО могут пойти и по другому пути, оформив помощь в виде вклада в имущество. В определенных случаях с позиции налогообложения это выгоднее, чем полученная безвозмездно помощь.

Расскажем, на что надо обратить внимание, чтобы не пришлось переплачивать налоги.

Учет у передающей стороны

Бухгалтерский учет

Согласно рекомендациям Минфина при отражении в учете операций по внесению вкладов в имущество дочернего общества необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации »Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества») . Если следовать этим рекомендациям, передачу имущества нужно отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета передаваемого имущества.

Однако существует и иной подход к учету такой операции: вклады в имущество общества нужно учитывать в составе финансовых вложений.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ИНОЗЕМЦЕВ Олег Валерьевич

Главный специалист отдела международной финансовой отчетности ОАО «Галс-Девелопмент»

“ Если организация (инвестор) владеет 100% долей в уставном капитале другой организации (объект инвестиций), то вклад инвестора в имущество объекта инвестиций в отчетности инвестора (и по МСФО, и по российским ПБУ) отражается в составе инвестиции (финансового вложения). То есть вклад в имущество общества (а также материальная помощь дочерней компании, взнос на увеличение чистых активов и т. п.) отражается точно так же, как и вклад в уставный капитал.

Действительно, пользователю отчетности компании-инвестора совершенно все равно, были ли при этом внесены изменения в учредительные документы (приоритет содержания перед формой). Ему важно только, что объект инвестиций получил дополнительные активы и будет использовать их в своей деятельности для извлечения прибыли.

Если рассуждать с точки зрения российского бухучета, то может показаться, что такой порядок учета противоречит первому условию принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложени йабз. 2 п. 3 ПБУ 19/02 - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и права на получение впоследствии денежных средств или других активов от этих финвложений.

Однако это не так. Инвестор имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие передачу имущества объекту инвестиций. Кроме того, у инвестора есть учредительные документы на объект инвестиций или документы, подтверждающие приобретение доли. Все это в совокупности дает инвестору право на получение в дальнейшем денег или других активов от объекта инвестиций.

Если же инвестор владеет долей менее 100%, то вклад в имущество объекта инвестиций будет внесен всеми инвесторами пропорционально их доле в объекте инвестиций. И каждый инвестор отразит свой вклад так, как это описано выше, то есть в составе инвестиции.

Такой подход применяется потому, что пропорциональный вклад инвесторов не изменяет доли их владения в объекте инвестиций. Реальная стоимость инвестиции каждого инвестора сразу после вклада вырастет минимум на сумму его вклада (иначе никто в обычных обстоятельствах такой вклад делать не будет), а то и больше. Конечно, в дальнейшем эта инвестиция может обесцениться, но это уже вопросы последующего учета, а не первоначального признания вклада инвестора в имущество объекта инвестици й” .

НДС

Если вклад в имущество вносится деньгами, тогда никаких сложностей не возникает, НДС не начисляется. А вот при передаче иных активов (товаров, материалов, основных средств и т. д.) участнику нужно начислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимост иподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ . По крайней мере так считает Минфи нПисьма Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198 , от 15.07.2013 № 03-07-14/27452 . По мнению чиновников, передача имущества в этой ситуации признается реализацией, а соответственно, облагается НДС.

Но с мнением Минфина можно не согласиться. Дело в том, что передача имущества в данном случае носит инвестиционный характер, а следовательно, реализацией не признаетс яподп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ . Поэтому и начислять НДС здесь не нужно. Но при таком подходе надо восстановить НДС, принятый к вычету ранее при приобретении имуществ аподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Напомним, что по товарам и материалам НДС восстанавливается в полной сумме (поэтому никакой выгоды от признания сделки инвестиционной организация, скорее всего, не получит). А вот по основным средствам восстанавливается только та часть НДС, которая приходится на его остаточную стоимость. Поэтому, если в качестве вклада вы передаете дорогостоящее основное средство и его остаточная стоимость сильно отличается от рыночной, признание операции инвестиционной намного выгоднее с точки зрения налогообложения. Организациям, готовым спорить с налоговиками, будет полезно узнать, что судебная практика в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. По мнению арбитров, внесение участником вклада в имущество дочерней компании является инвестиционной сделкой и НДС не облагаетс яПостановления ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011 ; ФАС ЦО от 20.02.2007 № А-62-3799/2006 . Если вы будете придерживаться этой позиции, тогда и в бухгалтерском учете вклад в имущество лучше учитывать в составе финансовых вложений.

Налог на прибыль

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

С точки зрения налогообложения прибыли внесение вклада в имущество дочерней организации признается безвозмездной передачей. Поэтому стоимость передаваемого имущества (в том числе и денег) в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается. Как не учитываются и расходы, связанные с такой передачей (например, расходы по доставке товара от материнской компании к дочерней)п. 16 ст. 270 НК РФ ; Письма Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426 , от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222 .

Отдельно поговорим о списании начисленного или восстановленного НДС. Существуют два варианта его учета.

ВАРИАНТ 1 (рискованный). Этот НДС отражаем в составе прочих расходов организаци иподп. 1 п. 1 ст. 264 , подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ; Постановление ФАС ВВО от 18.03.2011 № А82-8294/2008 .

ВАРИАНТ 2 (безопасный). НДС в расходах не учитываем. Дело в том, что такой НДС налоговики, как правило, признают затратами, напрямую связанными с безвозмездной передачей. А они, как мы уже сказали, базу по налогу на прибыль не уменьшаю тп. 16 ст. 270 НК РФ .

Учет у получающей стороны

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете дочерней организации получение помощи от участников отражается по дебету счета учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал »Письма Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 , от 13.04.2005 № 07-05-06/107 . По какой стоимости отражать поступившее имущество? В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету об этом не говорится. На наш взгляд, учесть такое имущество нужно по рыночной стоимости (то есть так же, как безвозмездно полученное)п. 7 ПБУ 1/2008 .

Налог на прибыль

Налоговый кодекс позволяет не платить налог на прибыль с любого имущества, полученного от участников, при условии, что целью такой передачи является увеличение чистых активов компании-получателя. Причем данное правило действует независимо от доли участия в уставном капитале организаци иподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257 . Поэтому в документах, касающихся внесения вкладов (а это прежде всего решение участников), должно быть прямо указано: «Целью внесения вкладов является увеличение чистых активов дочернего общества».

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Чтобы не пришлось переплачивать налог на прибыль, в решении общего собрания участников нужно прямо указать, что целью внесения вкладов в имущество является увеличение чистых активов дочернего общества.

Если такая цель не будет указана в документах, полученная помощь не будет облагаться налогом на прибыль, только когд аподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ :

доля учредителя в уставном капитале дочерней компании более 50%;
полученное имущество (кроме денег) в течение года не будет передано третьим лицам (продано, сдано в аренду, передано в зало гПисьмо Минфина от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100 ).

Если в качестве вклада в имущество вы получили основное средство, его можно амортизировать. Первоначальная стоимость такого ОС будет равна его рыночной цене (но не ниже остаточной стоимости данного ОС в налоговом учете материнской компании)п. 1 ст. 257 , п. 8 ст. 250 НК РФ ; Письмо Минфина от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283 . Однако применять амортизационную премию к этим основным средствам вы не может еп. 9 ст. 258 НК РФ .

А вот при получении материалов или товаров их налоговая стоимость будет равна нулю. Поэтому при списании материалов в производство или продаже товаров в налоговом учете их стоимость в расходах учесть нельзя, даже если при их получении вы отразили дохо дПисьма Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590 , от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 .

Если же вклад в имущество общества внесен деньгами, никаких сложностей нет. Все, что вы приобретете на эти деньги, будет учитываться в обычном порядк е

Александр МАТИТАШВИЛИ
Ведущий консультант департамента аудиторских услуг
ЗАО «БДО Юникон»

В практике хозяйствующих субъектов имеют место случаи получения вкладов (в виде имущества, работ, услуг) от своих учредителей безвозмездно, т. е. без обязательства их оплаты.

Как такую помощь правильно отразить в бухгалтерском учёте? Как влияет доля учредителя в уставном капитале получающей стороны на налогообложение полученного вклада? Каков порядок учёта появляющихся разниц по прибыли в бухгалтерском и налоговом учете организации – получателя вклада в соответствии с требованиями, вступившего в действие с 1 января 2003 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)?

Ответы на эти и другие вопросы вы найдёте в этой статье.

Бухгалтерский учет

Вклады, полученные организацией безвозмездно, в бухгалтерском учете учитываются в составе внереализационных доходов. Это определено пунктом 8 ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Такие активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости , которая определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). При определении рыночной стоимости организация–получатель может использовать данные организации-изготовителя, органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованные в специальной литературе. Организация может также привлечь к оценке вклада независимого оценщика.

У организации - получателя вклады, полученные безвозмездно, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Это определено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.

Согласно инструкции по применению Плана счетов, суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого субсчета в кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Если от учредителя в качестве безвозмездного вклада получено основное средство, необходимо учитывать следующее.

Объекты основных средств, полученные организациями безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету такого объекта (п. 7 и п. 10 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Получение основного средства безвозмездно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления».

В первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств включаются фактические затраты организации-получателя на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). При этом отметим, что включение в первоначальную стоимость основного средства расходов на оплату услуг оценщика ПБУ 6/01 не предусмотрено.

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита субсчета 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по полученному безвозмездно основному средству начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 6/01.

Налоговый учет

Вклад учредителя в виде имущества (работ, услуг) считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать, в свою очередь, имущество учредителю, выполнить для него работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, стоимость имущества, полученного безвозмездно, является внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом оценка доходов должна быть не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) или затрат на производство и приобретение (по иному имуществу, работам, услугам), отраженных у передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно пока ещё не отменённым Методическим рекомендациям по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729), при определении и признании рыночной цены полученного товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках.

Кроме того, оценка рыночной цены на товары (работы, услуги) может производиться оценщиком, получившим лицензию в порядке, установленном Федеральным законом от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Передавая имущество (работы, услуги) безвозмездно, учредитель в акте о приёме-передаче имущества (приемки-сдачи работ, услуг) указывает остаточную стоимость амортизируемого имущества (сумму затрат по выполненным работам, оказанным услугам). Если, например, рыночная цена полученного имущества (работ, услуг) ниже его остаточной стоимости (затрат по выполнению работ, оказанию услуг), то внереализационный доход налогоплательщиком-получателем должен быть рассчитан исходя из остаточной стоимости полученного имущества (затрат на выполнение работ, услуг).

В налоговом учете амортизация по такому объекту начисляется в общеустановленном порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Налогообложение безвозмездного вклада, а следовательно, и взаимосвязь прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством, зависит от того, какова доля:

Учредителя в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей стороны;

Получающей стороны в уставном (складочном) капитале (фонде) учредителя.

Если эта доля не превышает (меньше или равна) 50%, то у получателя вклада при определении налоговой базы учитывается внереализационный доход от безвозмездного вклада учредителя. Если же доля более 50%, то внереализационный доход не учитывается (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Мы рассмотрим обе ситуации.

Доля в уставном капитале не более 50%

Если доля учредителя в уставном капитале не более 50%, то получатель в налоговом учете признает внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

Если налогоплательщик – получатель вклада определяет доходы и расходы по методу начисления , то датой получения доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта о приёме-передаче имущества (акта приемки-сдачи работ, услуг). При безвозмездном получении денежных средств датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если же налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу , то датой получения дохода при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) от учредителя является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика, поступления иного имущества (работ, услуг) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств в налоговом учете формируется как сумма дохода, признанного получателем в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ) и расходов налогоплательщика, связанных с доставкой и доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Отметим, что расходы по оценке вклада в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, в первоначальную стоимость основного средства не включаются. При исчислении прибыли они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления этих расходов признается, как и в бухгалтерском учете, дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по оценке имущества (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость объекта, сформированная для целей исчисления налога на прибыль, в общем случае соответствует первоначальной стоимости, сформированной для целей бухгалтерского учета.

Проанализируем взаимосвязь доходов и расходов в случае получения в качестве безвозмездного вклада от учредителя основного средства. В налоговом учете внереализационный доход учитывается в полной сумме на дату получения данного объекта и подписания сторонами акта о приёме-передаче основного средства. А вот в бухгалтерском учете данный доход признается постепенно, по мере начисления амортизации. Что же касается амортизации, то она и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется одинаково, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, вследствие несовпадения момента признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете у получателя вклада в периоде получения имущества прибыль в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском на сумму внереализационного дохода. В последующих периодах (месяцах) будет наблюдаться противоположная картина. Прибыль в бухгалтерском учете уже будет больше, чем в налоговом, на величину начисленной амортизации по основному средству за период (месяц). Таким образом, у получателя в периоде получения имущества на сумму внереализационного дохода, учитываемого в целях налогообложения, возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02).

В связи с возникновением вычитаемой временной разницы в бухгалтерском учете получателя в периоде получения вклада признается отложенный налоговый актив. Его величина равна произведению вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02). В учете получателя отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В последующих периодах по мере начисления амортизации прибыль в бухгалтерском учете уже будет больше, чем в налоговом. Таким образом, вычитаемая временная разница будет уменьшаться и как следствие будет погашаться отложенный налоговый актив.

Пример 1 Д оля вклада учредителя в уставный капитал ООО «Альфа» составляет 50%. В июле 2004 года учредитель безвозмездно передал ООО «Альфа» станок, не требующий монтажа. Акт о приёме-передаче станка подписан 12 июля 2004 года.

Доставка станка была осуществлена сторонней транспортной организацией. Стоимость доставки составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Согласно заключению оценщика, рыночная стоимость полученного оборудования на дату его оприходования составляет 680 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Оборудование было введено в эксплуатацию в июле. Оно используется в основном производстве общества.

Срок полезного использования оборудования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен в четыре года. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. ООО «Альфа» доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в июле будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60

10 000 руб. – отражена стоимость услуг по оценке безвозмездного вклада учредителя;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. – отражён НДС по услугам оценщика;

Дебет 60 Кредит 51

11 800 руб. – оплачены услуги по оценке станка;

Дебет 08-4 Кредит 98-2

680 000 руб. – принят к учету безвозмездно полученный станок по р ыночной стоимости;

Дебет 08-4 Кредит 60

40 000 руб. – отражена стоимость услуг по доставке станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. – учтён НДС со стоимости услуг по доставке станка;

Дебет 60 Кредит 51

47 200 руб. – оплачены услуги по доставке станка;

Дебет 01 Кредит 08-4

720 000 руб. (680 000 + 40 000) – введён в эксплуатацию станок;

Дебет 68 Кредит 19

9000 руб. (1800 + 7200) – принят к вычету НДС по оценке и доставке станка при соблюдении условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Поскольку разница между бухгалтерским и налоговым учётом возникла в оценке доходов от безвозмездных поступлений, то в аналитическом учёте на счёте 98-2 необходимо отразить вычитаемую временную разницу. Начиная с августа эта разница ежемесячно будет уменьшаться на сумму 14 166,67 руб. (680 000 руб. : 48 мес.).

Сумма этой разницы, умноженная на ставку налога на прибыль, образует отложенный налоговый актив, который отражается в учёте следующей проводкой:

Дебет 09 Кредит 68

163 200 руб. (680 000 руб. х 24%) – определена сумма отложенного налогового актива.

С 1 августа ООО «Альфа» начинает начислять амортизацию по станку и на её сумму признаёт доход в бухгалтерском учёте. Эти хозяйственные операции в бухгалтерском учёте общества отражены следующими записями:

Дебет 20 Кредит 02

15 000 руб. (720 000 руб. : 48 мес.) – начислена амортизация по станку;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

14 166,67 руб. - признан внереализационный доход.

По мере признания дохода частично уменьшается вычитаемая временная разница и погашается часть отложенного налогового актива:

Дебет 68 Кредит 09

3400 руб. (14 666,67 руб. х 24%) – частично погашена сумма отложенного налогового актива.

Конец примера

Доля в уставном капитале превышает 50%

В этом случае внереализационный доход от безвозмездно полученного имущества в налоговом учете получателя при определении налоговой базы не учитывается (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Взаимосвязь доходов и расходов в случае получения в качестве безвозмездного вклада от учредителя основного средства в этом случае будет такова. В месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01) и налоговом (ст. 256 НК РФ) учете получатель начисляет амортизацию. С этого же месяца в бухгалтерском учете получателя признается внереализационный доход на сумму начисленной амортизации. Таким образом, ежемесячно в течение срока полезного использования полученного объекта основных средств прибыль в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, признаются постоянными разницами.

В рассматриваемом случае признаваемый в бухгалтерском учете по мере начисления амортизации доход в виде части стоимости безвозмездно полученного основного средства при определении прибыли в налоговом учете не учитывается. Это означает, что в учете получателя со следующего после ввода основного средства в эксплуатацию месяца возникает постоянная разница, уменьшающая налогооблагаемую прибыль.

В том же месяце, в котором возникает постоянная разница, уменьшающая налогооблагаемую прибыль, в учете получателя признается так называемый постоянный налоговый актив. Его величина равна произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете такой постоянный налоговый актив отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые активы».

Обращаем внимание на то, что если учредитель в качестве безвозмездного вклада передает основное средство, бывшее в употреблении, то получатель вправе определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества учредителем (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Пример 2 ЗАО «Бета» в июле 2004 года получило безвозмездно от своего учредителя – ООО «Гамма» бывшее в эксплуатации оборудование, не требующее монтажа.

Доля вклада учредителя в уставный капитал ООО «Бета» составляет 5%. В то же время доля ЗАО «Бета» в уставном капитале ООО «Гамма» равна 51%.

Рыночная стоимость оборудования на дату принятия его к учету составляет 340 000 руб. Доставка оборудования была осуществлена сторонней транспортной организацией. Стоимость доставки равна 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию и используется во вспомогательном производстве ЗАО «Бета».

Срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета установлен равным трём годам. В соответствии с к лассификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), полученное оборудование относится к третьей амортизационной группе. Согласно акту о приёме-передаче (форма № ОС-1), полученному от учредителя, фактический срок эксплуатации оборудования у ООО «Гамма» составил два года. Остаточная стоимость вносимого оборудования по данным налогового учета ООО «Гамма» составляет 330 000 руб.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Бета» начисляется линейным способом. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли общество определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете ЗАО «Бета» будут сделаны следующие записи.

В июле 2004 года :

Дебет 08-4 Кредит 98-2

340 000 руб. – принято к учету оборудование по рыночной стоимости;

Дебет 08-4 Кредит 60

20 000 руб. – учтены расходы по доставке оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

3600 руб. – учтён НДС по доставке оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

23 600 руб. – оплачены услуги по доставке оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

3600 руб. – принят к вычету НДС по доставке оборудования при соблюдении условий статей 171 и 172 НК РФ;

Дебет 01 Кредит 08-4

360 000 руб. (340 000 + 20 000) – принято к учету оборудование в составе основных средств.

Учтя двухлетний срок полезного использования у предыдущего собственника, ЗАО «Бета» определило норму амортизации оборудования в налоговом учете, исходя из срока 3 года (5 – 2).

Поскольку остаточная стоимость вносимого оборудования (330 000 руб.) по данным налогового учета ООО «Гамма» ниже рыночной (340 000 руб.), в налоговом учете ЗАО «Бета» использует рыночную стоимость. С учетом доставки стоимость оборудования составляет 360 000 руб. (340 000 + 20 000). Следовательно, суммы начисляемой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

В бухгалтерском учёте начисление амортизации и признание внереализационного дохода отражаются следующими проводками.

В августе 2004 года :

Дебет 23 Кредит 02

10 000 руб. (360 000 руб. : 36 мес.) – начислена амортизация по оборудованию;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

9444,44 руб. (340 000 руб. : 36 мес.) – признан в бухгалтерском учёте доход.

На основании бухгалтерской справки в аналитическом учёте по счёту 91-1 отражается постоянная разница в сумме 9444,44 руб. Исходя из этой суммы рассчитывается постоянный налоговый актив, который отражается в налоговом учёте следующей записью:

2266,67 руб. (9444,44 руб. х 24%) – исчислен постоянный налоговый актив, приводящий к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Конец примера

Если в качестве безвозмездного вклада от учредителя получено сырье, материалы, то в бухгалтерском учете организации-получателя внереализационный доход признается на дату списания полученного сырья, материалов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Что же касается момента признания расхода, то он как в бухгалтерском, так и в налоговом учете определяется по мере реализации готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы полученные от учредителя сырье, материалы.

Пример 3 В июне 2004 года ООО «Катрин», осуществляющее ремонтные работы, получило стройматериалы безвозмездно от одного из учредителей, доля которого в уставном капитале составляет 60%. Рыночная стоимость стройматериалов составляет 400 000 руб. Акт о приёме-передаче материалов с учредителем подписан 6 июня. Половина материалов была передана в основное производство в июле 2004 года, остальная часть – в августе.

В июле и августе данные материалы были использованы при выполнении заказов по ремонту помещений сторонним организациям. Акты приема-передачи выполненных работ подписаны с заказчиками соответственно 30 июля и 31 августа 2004 года.

В бухгалтерском учете ООО «Катрин» должны быть сделаны следующие проводки.

В июне 2004 года :

Дебет 10 Кредит 98-2

400 000 руб. – оприходованы полученные безвозмездно от учредителя стройматериалы.

В июле 2004 года:

Дебет 20 Кредит 10

200 000 руб. – переданы материалы в основное производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

В аналитическом учёте по счёту 91-1 следует отразить постоянную разницу в сумме 200 000 руб. и исходя из её величины исчислить постоянный налоговый актив, отразив его в учёте такой проводкой:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

В августе 2004 года:

Дебет 20 Кредит 10

200 000 руб. – передана в производство оставшаяся часть материалов;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

200 000 руб. – признан внереализационный доход по мере отпуска материалов в производство.

В аналитическом учёте по счёту 91-1 также следует отразить постоянную разницу в сумме 200 000 руб. и исходя из её величины исчислить постоянный налоговый актив. В учёте он отражается такой проводкой:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) – исчислен постоянный налоговый актив, приводящий к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Конец примера

В заключение напомним, что безвозмездно полученное имущество, указанное в примерах 2 и 3, не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передаётся третьим лицам.