Группа 5 основных средств. Какие бывают группы основных средств

Сущность аренды состоит в том, что собственник имущества (арендодатель) временно передает права пользования им другому лицу (арендатору). Учет арендованных основных средств у арендодателя и у арендатора ведется по разному.

Учет аренды основных средств у арендодателя

У арендодателя переданные в аренду основные средства не списываются с учета и продолжают числиться на его балансе. Доходы и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам, в зависимости от того является ли передача основных средств в аренду предметом деятельности или нет, отражаются в учете либо как доходы и расходы по обычным видам деятельности, либо как прочие доходы и расходы.

Получение арендодателем арендной платы от арендатора в счет будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платеж, если аренда является предметом деятельности, и как доходы будущих периодов, если предоставление имущества в аренду предметом деятельности не является.

Задание 3.5.1

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 572 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 25 960 руб., в том числе НДС – 3 960 руб.

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.

Задание 3.5.2

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 480 000руб.; годовая норма амортизации – 10%; ежемесячная сумма арендной платы - 24 760 руб., в том числе НДС – 3 760 руб.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Отражена передача арендодателем объекта основных средств в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»
	Начислена арендная плата за отчетный период (месяц)
	Начислен НДС по арендной плате за месяц
	Начислена амортизация за месяц по объекту основных средств, переданному в аренду
	Поступила от арендатора на расчетный счет арендная плата за месяц

Задание 3.5.3

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 678 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 27 140 руб., в том числе НДС – 4 140 руб. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Отражена передача арендодателем объекта основных средств в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»

Задание 3.5.4

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 732 000 руб.; годовая норма амортизации – 10%; ежемесячная сумма арендной платы - 30 680 руб., в том числе НДС – 4 680 руб.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Отражена передача арендодателем объекта основных средств в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»
	Получена от арендатора арендная плата за шесть месяцев вперед
	Начислен НДС с полученной вперед арендной платы	76 субсчет «Авансы полученные»
	Начислена арендная плата за текущий месяц
	Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц
	Предъявлен к вычету НДС ранее начисленный с арендной платы, полученной за шесть месяцев вперед		76 субсчет «Авансы полученные»
	Зачтена арендная плата за текущий месяц	76 субсчет «Авансы полученные»	76 субсчет «Расчеты с арендатором»

Учет аренды основных средств у арендатора

У арендатора полученные в аренду основные средства учитываются за балансом.

Если полученные в аренду основные средства используются арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности. Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, учитывается отдельно и предъявляется бюджету к вычету. Если полученные в аренду основные средства, используется арендатором для целей, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав прочих расходов арендатора.

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи (за три, шесть и т.д. месяцев вперед), то такие платежи учитываются ак авансы, выданные арендодателю.

Задание 3.5.5

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, - 510 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 15 340 руб., в том числе НДС – 2 340 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю

Задание 3.5.6

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, - 475 000 руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 25 960 руб., в том числе НДС –3 960 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для непроизводственных целей. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения
	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Отражен НДС, предъявленный арендодателем		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Списана сумма НДС, уплаченная арендодателю

Задание 3.5.7

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду 400 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 14 000 руб., в том числе НДС – 2 520 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев.

Составим бухгалтерские проводки:

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения
	Перечислена арендодателю арендная плата за шесть месяцев вперед	76 субсчет «Авансы выданные»
	Начислена арендная плата за отчетный месяц без НДС		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Отражена сумма НДС по арендной плате за отчетный месяц		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Зачтена арендная плата за отчетный месяц	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»	76 субсчет»Авансы выданные
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю за отчетный месяц

Контрольные задания

Ситуация 1

Организация сдала в аренду деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка 520 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации 4100 руб. Согласно договору арендная плата уплачивается арендатором ежемесячно. Сумма ежемесячной арендной платы - 21 240 руб., в том числе НДС 3 240 руб. Для организации-арендодателя передача основных средств в аренду не является обычным видом деятельности.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации у арендатора и у арендодателя.

Организация сдала в аренду складское помещение, первоначальная стоимость которого 1 480 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации 6300 руб. Согласно договору арендная плата уплачивается арендатором вперед за шесть месяцев. Сумма ежемесячной арендной платы – 37 760 руб., в том числе НДС 5 760 руб. Для организации-арендодателя передача основных средств в аренду является обычным видом деятельности.

Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму арендной платы без НДС. На сумму НДС, относящегося к арендной плате, составляется запись: Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После фактической оплаты аренды (Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетный счет») НДС предъявляется бюджету, что отражается записью: Дт сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС», Кт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Например, ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» арендует станок на срок 6 месяцев. Стоимость станка согласно передаточным документам составляет 500000 руб. Цена аренды 28320 руб. в месяц (в т.ч. 4320 руб. НДС).

Амортизация арендованного имущества

Какие счета применяются для учета доходов от аренды? Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п.
5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90. При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п.
5».

Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91. Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Бухгалтерские проводки по операциям аренды

Отражены расходы по арендной плате 26 «Общехозяйственные расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 65 000 2 Отражен НДС с арендной платы 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 11 700 3 Удержана сумма НДС, подлежащая плате 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 11 700 4 Перечислена арендатору сумма арендной платы 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет» 65 000 5 Перечислена сумма НДС в бюджет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетный счет» 11 700 6 Принят к вычету НДС, подлежащий перечислению в бюджет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 11 700 Таким образом, начисление задолженности по арендной плате отражается у организации-арендатора проводкой: Д-т сч.

3.5 учет арендованных основных средств

Важно

По общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому амортизационные отчисления начисляет арендодатель. Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, которые он сам произвел.

Внимание

Согласно п. 17 ПБУ 6/0 1 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Установлены четыре способа начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01): · линейный способ; · способ уменьшаемого остатка; · способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; · списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества.

Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье. Оглавление

• 1 Что арендуем?
• 2 Аренда: отражаем в учете
  • 2.1 Начисление арендной платы - проводки у арендодателя
  • 2.2 Начисление арендной платы - проводки у арендатора
• 3 Ремонтируем арендованное имущество
  • 3.1 Ремонт за счет арендатора
  • 3.2 Ремонт за счет арендодателя

Что арендуем? Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл.

Текущая аренда основных средств. учет у арендодателя

Наиболее часто объектами аренды являются помещения под офис, нежилые помещения для производственных нужд, автомобили, оборудование и другие основные средства: Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:

• Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
• Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
• Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
• Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
• Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.

Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.

Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если доходные вложения в материальные ценности организация приняла к учету в 2013 году, исчислять налог на имущество с их стоимости не нужно.

Ситуация: можно ли в бухучете учитывать автомобили на счете 01 «Основные средства», если сдача автомобилей в аренду является основным видом деятельности организации? Нет, нельзя. Активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, относятся к основным средствам (п.

4 ПБУ 6/01).
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства», к которому для учета сданных в аренду основных средств может открываться субсчет «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический учет сданных в аренду основных средств ведется по видам основных средств, по арендаторам.
Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему специальный субсчет, — «Расчеты с арендаторами».
Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма ФНС России от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418 и Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26). Кроме того, с 1 января 2006 года для целей расчета налога на имущество неважно, на каком счете учтено оборудование – 01 или 03.
В состав основных средств включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01). Следовательно, при расчете налога на имущество нужно учитывать в том числе и доходные вложения в материальные ценности (ст.
374 и 375 НК РФ). При этом такой порядок действует в отношении имущества, принятого на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года.
В организациях, предметом деятельности которых не является предоставление своих активов в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются прочими (операционными) доходами. В этом случае учет ведется с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы», субсчет «Прочие расходы». По его кредиту накапливается сведения о причитающейся арендной плате, по дебету — операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат — операционную прибыль или убыток. В договоре аренды может быть предусмотрена единовременная плата арендатором арендной платы. Принятие данных платежей к учету имеет дифференцированный характер.

Аренда - передача собственных основных средств, не задействованных в производственном процессе, во временное пользование другой организации на условиях договора. Арендные отношения регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ.

Договор аренды - правовой акт, в котором указываются:

1) наименование и качественные характеристики передаваемого основного средства;

2) срок аренды;

3) размер и порядок оплаты арендной платы;

4) порядок возврата объекта.

Основными видами аренды являются:

Текущая аренда;

Финансовая аренда (лизинг).

Имущество, передаваемое в текущую аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя и отражается у него в бухгалтерском учете обособлено. Арендодатель обязан выполнять за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, начислять по нему амортизацию. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и платить арендную плату в соответствии с договором.

Бухгалтерские записи, осуществляемые арендатором и арендодателем, представлены в табл. 8.17.

Таблица 8.17

Учет операций по аренде основных средств

		Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
Позиция арендатора
	Принято к учету основное средство, взятое в аренду			Договорная стоимость
	Начислена арендная плата			Арендная плата - НДС
	Учтен НДС по арендной плате
	Перечислена арендная плата			Арендная плата
	Снято с учета арендованное основное средство			Договорная стоимость
Позиция арендодателя
	Основное средство переведено в состав арендованных			Первоначальная стоимость
	Начислена арендная плата			Арендная плата
	Начислен НДС по арендной плате
	Начислена амортизация по арендованному основному средству			Амортизация
	Получены денежные средства (арендная плата) от арендатора			Арендная плата
	Основное средство переведено в состав собственных			Первоначальная стоимость

Лизинг - это разновидность финансовой аренды, в которой участвуют продавец, лизингодатель и лизингополучатель, а также присутствует предмет, лизинга; таким образом, аренда осуществляется на основе трехстороннего договора, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предмет лизинга - любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и объектов природопользования.

Продавец - лицо, которое в соответствии с договором передает лизингодателю предмет лизинга.

Лизингодатель - лицо, приобретающее в ходе лизинговой сделки предмет лизинга у продавца и передающий его лизингополучателю.

Лизингополучатель - лицо, получающее предмет лизинга в ходе лизинговой сделки.

Лизингополучатель начисляет и перечисляет лизинговую плату лизингодателю.

Размер суммарной лизинговой платы должен превышать сумму лизинга и все затраты, связанные с лизинговой сделкой.

Допустим, предметом лизинга выступает самолет (рис. 8.2).

Рис. 8.2. Схема лизинга

Отличие лизинга от обычной аренды состоит в том, что приобретается новое основное средство, которое не требуется лизингодателю и передается лизингополучателю.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе лизингодателя или лизингополучателя будет учитываться имущество по условиям договора. Амортизацию должна начислять сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга.

Для организации, которая занимается лизингом, это обычная деятельность, затраты по которой относятся на счет затрат основного производства.

Бухгалтерские записи по учету лизинговых операций, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя представлены в табл. 8.18.

Таблица 8.18

Лизинговые операции, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

		Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
Позиция лизингодателя
				Договорная стоимость - НДС
	Учтен НДС
	Предмет переведен в статус предоставленного в лизинг			Первоначальная стоимость
	Предоставлен лизинг			Сумма лизинга
	Начислен НДС
	Отпущены материалы на лизинговую деятельность
	Начислена заработная плата по лизинговой деятельности
	Начислена амортизация по основному средству, используемому при лизинговой деятельности			Сумма расходов на лизинговую деятельность
	Списаны затраты по лизинговой деятельности
	Поступила лизинговая плата			Часть суммы лизинга
Позиция лизингополучателя
	Принят к учету предмет лизинга			Договорная стоимость
	Начислена лизинговая плата			Лизинговая плата
	Учтен НДС по лизинговой плате
	Перечислена лизинговая плата			Лизинговая плата
	Снят с учета предмет лизинга			Договорная стоимость

Контрольные вопросы

1. Каковы признаки отнесения объекта учета к основным средствам?

2. Каким основным нормативным документом регулируется учет основных средств?

3. Что является учетной единицей основных средств в организации?

4. Что такое первоначальная стоимость основного средства и каким образом она формируется?

5. Что такое срок полезного использования основных средств и каким образом он определяется для целей бухгалтерского учета?

6. Что такое амортизация основных средств и как она связана с их износом?

7. Какие способы начисления амортизации основных средств установлены нормативно?

8. В чем сущность линейного и ускоренных методов начисления амортизации?

9. К каким объектам основных средств применим способ начисления амортизации пропорционально объему продукции?

10. Как влияет коэффициент ускорения амортизации при ее начислении способом уменьшаемого остатка на величину остаточной стоимости по годам и месяцам эксплуатации объекта?

11. Чем текущий ремонт отличается от капитального?

12. Что такое инвентаризация основных средств и какими силами она проводится в организации?

13. Что является основанием для проведения внеплановой инвентаризации основных средств в организации?

14. Что такое аренда основных средств, какая сторона договора аренды начисляет амортизацию?

15. Что такое лизинг основных средств?

16. Какими бухгалтерскими записями отражаются приобретение основного средства за плату по договору, начисление амортизации основных средств, позиция арендодателя (лизингодателя) основных средств, позиция арендатора (лизингополучателя) основных средств, позиция продавца предмета лизинга, позиция продавца основного средства?

17. Каков порядок предъявления к вычету НДС по приобретенным основные средствам?

18. Какими бухгалтерскими записями отражается возмещение недостачи основного средства при наличии и отсутствии виновного лица?

19. Каким образом учитываются затраты на демонтаж основных средств при списании объектов?

Практические задания

Приобретен промышленный холодильник по договору покупки за 300 000 руб. (в том числе НДС - 18 %). Учтены расходы за доставку собственным транспортом - 3000 руб. Грузчикам выплачено наличными за разгрузку - 600 руб. Холодильник введен в эксплуатацию. Оплачены затраты на рекламу продукции - 60 000 руб. Определить первоначальную стоимость холодильника при принятии его к учету.

Учредитель Петров внес в уставный капитал ООО «Сигнал» автомобиль. По согласованию сторон стоимость автомобиля - 120 000 руб. Расходы по доставке составили 6000 руб. (в том числе НДС - 18 %). Счет транспортной компании за доставку был оплачен в размере 50 % от стоимости оказанных услуг. Объект был введен в эксплуатацию. Определить первоначальную стоимость автомобиля при принятии его к учету.

Приобретено промышленное оборудование по договору за 240 000 руб. Консультационные услуги по заключению предстоящих договоров организации составили 12 000 руб., в том числе НДС - 18 %. Все расходы оплачены. Объект введен в эксплуатацию со сроком полезного использования десять лет, начислением амортизации способом уменьшаемого остатка и коэффициентом ускорения 1. Определить месячную сумму амортизации за 3-й год эксплуатации.

Приобретено здание по договору за 12 000 000 руб., в том числе НДС - 18 %. В соответствии с условиями договора в здании произведен ремонт. Стоимость ремонта - 600 000 руб., в том числе НДС - 18 %. Здание принято на учет 1 февраля текущего года с линейным способом начисления амортизации и сроком полезного использования 25 лет. Объект продан 30 ноября за 12 300 000 руб. Определить финансовый результат как разность доходов и расходов реализации и эксплуатации здания.

Компьютер стоимостью 30 000 руб. внесен в качестве вклада в уставный капитал. Для обеспечения работы на компьютере установлено программное обеспечение. Стоимость обеспечения и работы по договору - 3000 руб., в том числе НДС - 18 %. Компьютер принят к учету 1 февраля текущего года сроком на три года с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка. Объект продан за 28 000 руб. 1 февраля. Определить финансовый результат как разность доходов и расходов реализации и эксплуатации компьютера.

Автомобиль с пробегом 10 000 км приобретен за 240 000 руб. За его регистрацию в ГИБДД уплачено 1500 руб. По данным автозавода, пробег объекта до капитального ремонта составляет 200 000 км.

Автомобиль поставлен на учет 1 марта текущего года. Объект продан 31 ноября текущего года за 220 000 руб., показания спидометра - 100 000 км. Определить финансовый результат как разность доходов и расходов реализации и эксплуатации автомобиля.

В результате проведения инвентаризации выявлена недостача системного блока компьютера. Первоначальная стоимость блока - 12 000 руб. Начисленная сумма амортизации по блоку - 1000 руб. Приказом руководителя недостача по блоку в размере 12 000 руб. отнесена на работника организации и возмещается из его заработной платы за два месяца. Определить разницу недостачи и возмещения за первый месяц.

ООО «Интэкс» был безвозмездно получен станок. Экспертная оценка станка - 60 000 руб. Услуги эксперта, согласно договору, - 3000 руб. Затраты по настройке составили 3500 руб. и оплачены наличными. Станок введен в эксплуатацию 2 марта текущего года со сроком полезного использования десять лет и линейным способом начисления амортизации. Определить накопленную сумму амортизационных отчислений на 31 мая следующего за текущим годом.

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

Учет текущей аренды

Учет у арендодателя

Имущество, переданное в текущую аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя и должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно.

В том случае, если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата должна рассматриваться в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитываться в составе выручки на счете 90 «Продажи». Затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду будут учитываться на счете 20 «Основное производство».

Если сдача имущества в аренду не являются одним из обычных видов деятельности, то арендная плата будет учитываться в составе прочих доходов и отражаться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду будут учитываться в составе прочих расходов – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет у арендатора

Основные средства, полученные арендатором в аренду, принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды.

арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование арендованным имуществом. В большинстве случаев арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, которые вносятся единовременно или периодически. Помимо этого арендная плата может быть определена в виде:

Установленной доли полученных в результате использования арендованных основных средств продукции, доходов;

Представления арендаторам определенных услуг;

Передачи арендатором арендодателю установленной договором вещи в собственность или аренду;

Возложение на арендатора затрат на улучшение арендованного имущества.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществлением деятельности, связанной с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, то согласно ПБУ10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. арендатор должен отразить арендную плату в том периоде, к которому она относится:

1. начисление суммы арендной платы Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт60, 76;

2. отражена сумма НДС, предъявленная арендатором Дт19 Кт60, 76.

В бухгалтерском учете арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых арендодателем.

Учет лизинговых операций.

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл.34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В соответствии со ст.2 указанного Закона по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в собственность имущество и представляет его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли – продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В эти суммы входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.

Приобретенные для сдачи в лизинг основные средства учитываются на счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Формирование и приобретение лизингового имущества осуществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств.

Имущество, переданное в лизинг, является собственностью лизингодателя. Право выкупа лизингового имущества может быть предусмотрено по истечении или до истечения срока договора. В договоре может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества.

Лизингополучатель только поддерживает основные средства в рабочем состоянии, включая техническое обслуживание.

Лизингодатель несет расходы по содержанию лизингового имущества. Лизингополучатель выплачивает:

Сумму, возмещаемую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

Сумму за кредитные ресурсы, использованные для приобретения имущества;

Комиссионные вознаграждения лизингодателю;

Сумму, выплачиваемую за страхование имущества.

Лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем. Лизинговые платежи облагаются НДС в общем порядке.

У лизингодателя отражаются следующие операции:

Оприходование лизингового имущества

Передача лизингового имущества в лизинг

Учет реализации и финансового результата деятельности

Возврат или выкуп имущества.

У лизингополучателя отражаются следующие операции:

Поступление лизингового имущества

Начисление лизинговых платежей

Возврат лизингового имущества

Выкуп лизингового имущества.

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие основных средств.

2. Перечислите условия отнесения активов к основным средствам.

3. Какие классификационные признаки учета основных средств применяются для целей бухгалтерского учета?

4. Какие виды оценок основных средств применяются в учете?

5. В чем суть переоценки основных средств?

6. Перечислите и охарактеризуйте способы начисления амортизации основных средств.

7. Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения основных средств.

8. Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения амортизации основных средств.

9. Опишите порядок учета поступления основных средств.

10. Опишите порядок учета восстановления основных средств.

11. Опишите порядок учета выбытия основных средств.

12. Раскройте порядок бухгалтерского учета текущей аренды основных средств.