Главная › Развитие › Взносы на капремонт проводки в 1с. Бухучет взносов на капитальный ремонт

Взносы на капремонт проводки в 1с. Бухучет взносов на капитальный ремонт

Фонд капремонта на спецсчете: начисление процентов на остаток денежных средств

Е. Емельянова
редактор журнала «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение»

В одном из предыдущих номеров журнала мы рассматривали вопросы, связанные со статусом процентов, начисляемых банком на остаток денежных средств, находящихся на специальном счете, на котором формируется фонд капитального ремонта. В статье были описаны две противоположные позиции относительно их налогообложения: включать в доходы владельца спецсчета и не включать, ссылаясь на отсутствие экономической выгоды. Сейчас чиновники выпустили разъяснения, в которых поддержали выгодный для налогоплательщиков подход.

В распоряжении редакции есть два письма Минфина по изложенной проблеме. Одно из них (Письмо от 14.05.2015 № 03‑03‑10/27648) должно быть доведено до налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС РФ от 04.06.2015 № ГД-4-3/9639@ и было размещено на официальном сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения». В Письме от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@ налоговики обратили внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами при реализации возложенных на них полномочий положений писем ФНС, размещенных в указанном разделе сайта налоговой службы. Причем в отношении изложенной в письмах правовой позиции не работают правила о том, что налоговики должны учитывать судебную практику в целях избежания потерь бюджета (см. абз. 9, 10 Письма ФНС РФ от 14.09.2007 № ШС-6-18/716).

Итак, в интересующем нас разъяснении Минфин процитировал пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, на основании чего сделал вывод: владельцы специальных счетов, в том числе региональный оператор, не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы взносов на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, и проценты, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате таких взносов. Затем отдельно было сказано о процентах, начисляемых на остаток средств на счете. Что касается процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 36.1 ЖК РФ права на денежные средства, находящиеся на специальном счете, принадлежат собственникам помещений в многоквартирном доме. Приняв во внимание это правило, а также закрытый перечень операций, которые могут осуществляться по специальному счету, финансисты заключили следующее. Средства в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, имеют целевое назначение, определенное федеральным законом, исключающим их использование владельцем счета по своему усмотрению. В этой связи, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, указанные средства неправомерно рассматривать в качестве экономической выгоды владельца специального счета и, соответственно, учитывать у владельца специального счета в доходах, формирующих налогооблагаемую прибыль.

Напротив, проценты от размещения временно свободных средств, находящихся на счете регионального оператора, не относятся к средствам, составляющим фонд капитального ремонта, не должны расходоваться целевым образом, поэтому подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Обратим внимание, что чиновники не назвали конкретную норму ст.

Отражение начислений по капитальному ремонту на отдельном счете

251 НК РФ, на основании которой проценты, начисляемые банком на остаток денежных средств, не включаются в налогооблагаемые доходы. Обоснование сводится к тому, что это вовсе не доход (не экономическая выгода) владельца специального счета. В связи с этим возникает вопрос: каким образом данные суммы следует отражать в декларации по налогу на прибыль, в частности, какой код вида поступлений нужно выбрать? Наиболее подходящим является код 112, который присвоен средствам собственников помещений на финансирование ремонта общего имущества (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако *** в данную проблему может внести Письмо Минфина РФ от 20.05.2015 № 03‑03‑06/4/28972. Оно, в отличие от предыдущего разъяснения, не содержит правовых норм и не препятствует руководствоваться нормами НК РФ в понимании, отличающемся от предложенной трактовки (в письме есть стандартная приписка на этот счет). Если предыдущее письмо подписано директором департамента, то это – его заместителем. В более позднем разъяснении дано иное обоснование. Так, процитированы п. 2 ст. 251 НК РФ о целевых поступлениях, а также ст. 41 НК РФ об экономической выгоде и тут же сделан вывод: денежные средства, поступающие на специальные счета, в виде процентов, начисленных кредитными организациями за пользование денежными средствами, имеют целевое значение, определенное федеральным законом, исключающим их использование владельцем счета по своему усмотрению, в связи с чем указанные средства не облагаются налогом на прибыль.

Эта цитата явно обнажает трудности с нормативным обоснованием необложения налогом процентов – решением, безусловно, необходимым с политической и социальной точек зрения. Напомним, что п. 2 ст. 251 НК РФ распространяется исключительно на некоммерческие организации и не может быть применен обычной УК, работающей по договору управления.

С другой стороны, вариантов у толкователей немного: обязательными условиями исключения средств из‑под налогообложения являются их раздельный учет и использование по целевому назначению. Представляется, что объективно необходимо внести дополнение в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ об исключении процентов из налогооблагаемых доходов. А до тех пор владельцы специальных счетов могут опираться на первое из указанных писем Минфина.

Соответственно, в бухгалтерском учете фонда капитального ремонта, который ведет управляющий МКД, при зачислении на специальный счет процентов от банка следует составлять проводку Дебет 55 Кредит 86.

По мнению Минфина, проценты, начисляемые банком на денежные средства на специальном счете, формирующие фонд капитального ремонта, неправомерно рассматривать в качестве налогооблагаемого дохода владельца специального счета. Это самый главный вывод, актуальный для ТСЖ и УК.

См. статью Е. В. Емельяновой «Фонд капитального ремонта на спецсчете: проценты и комиссии для его владельца» (№ 2, 2015).

УЧЕТ В ТСЖ КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ НА КАПРЕМОНТ ПРОВОДКИ

1 ✓ Как не платить займы МФО. Пошаговая инструкция

2 ТСЖ берут кредиты на капремонт

Организации, функционирующие за счет членских взносов, занимают особое место среди некоммерческих хозяйственно-правовых субъектов. К ним относят садоводческие и гаражные объединения, дачные кооперативы, ТСЖ, а также саморегулируемые организации. В данной статье мы подробно рассмотрим методику начисления и оплаты членских взносов.

Понятие членских взносов подразумевает под собой денежные средства, которые вносят участники некоммерческой организации, в размерах и по срокам, установленными уставом такой организации. Денежные взносы, вносимые членами общества, являются невозвратными. Их целевое использование средств зависит от специфики деятельности организации. Но в большинстве случаев сумма взносов используется на обеспечение текущей деятельности организации, а именно:

оплата коммунальных услуг;
закупка необходимых материалов;
выплата зарплаты наемным работникам.

Члены некоммерческих организаций, как правило, оплачивают вступительный взнос (единоразово) и осуществляют периодические выплаты (ежемесячно или ежеквартально). Следует отметить, что участники СРО, кроме прочего, выплачивают взносы в компенсационный фонд организации.

Учет операций с членскими взносами осуществляется по счету 86.

Основные проводки по начислению и оплате членских взносов рассмотрим на примерах.

Представим, что ООО «Кремень» стало участником СРО. Единоразовый взнос за участие составил 77 000 руб., в компенсационный фонд было внесено 455 000 руб. Данные расходы подлежат списанию равными частями в течение 4 лет (48 мес.). Также ООО «Кремень» за участие в СРО выплачивает ежемесячно 5 500 руб.

Бухгалтером ООО «Кремень» были сделаны такие проводки:

Допустим, садовое товарищество «Яблонька» установило размер вступительного взноса на уровне 3 700 руб, ежемесячный взнос - 750 руб. за сотку земли. Кроме того, на общем собрании было утверждено решение о сборе средств на обслуживание садовых ограждений - 2 250 руб. с участка. Член кооператива Паньков С.В., как собственник 7 соток, оплатил все необходимые взносы в полном объеме.

В учете «Яблоньки» были сделаны проводки:

Учет и использование взносов гаражного кооператива

Рассмотрим пример: Муркин Л.М. является председателем гаражного кооператива «Стальной конь». 02.10.2015 на счет кооператива были зачислены членские взносы на общую сумму 13 500 руб. 05.08.2015 Муркину были выданы средства под отчет для оплаты услуг отопления в размере 7200 руб.

В учете «Стального коня» данные операции были отражены так:

При отражении операций бухгалтеру не стоит забывать о назначении членских взносов и использовать при этом корректный субсчет.

На практике, организаций, существующих за счет членских взносов, не так и много, и данные проводки, с большой долей вероятности, известны не всякому бухгалтеру…

Сейчас уже не так много организаций, существующих за счет членских взносов, но, тем не менее, они есть, и бухгалтерия здесь довольно узкоспециализированная со множеством тонкостей и нюансов, которые постигаются только с опытом, так как сомнительно, что подобные проводки показывают на бухгалтерских курсах…

КАПРЕМОНТ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ТСЖ ПРИ УСН В 2018 ГОДУ
Многоквартирные дома нуждаются в грамотном управлении, а потому бухгалтер в коммунальной отрасли – востребованная профессия. Особенности сферы деятельности приводят к наличию специфики учета, в которой следует детально разобраться.

Как отражать платежи по капитальному ремонту в бухгалтерском учете?

Это поможет

Д 76 К 86 ПРОВОДКА В ТСЖ

СЧЕТ 86 ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ ПРОВОДКИ ПРИМЕР В ТСЖ
(опубликовано в журнале «Председатель ТСЖ» №1 (75)2014) Собственники помещений в многоквартирных домах, управляемых ТСЖ и ЖСК, для формирования фонда капитального ремонта могут использовать один из двух способов: — перечисление взносов на

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ТСЖ ОБРАЗЕЦ
Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств — документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно — их поступление и дальнейшее направление по каждой из видов деятельности (текущей,

ОБРАЗЕЦ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ТСЖ ПРИ УСН
Многоквартирные дома нуждаются в грамотном управлении, а потому бухгалтер в коммунальной отрасли – востребованная профессия. Особенности сферы деятельности приводят к наличию специфики учета, в которой следует детально разобраться. Это поможет

11.03.2015 05:59

Вопрос: Как осуществляется организация бухгалтерского учета в ТСЖ, если формирование и использование фонда капитального ремонта осуществляются самостоятельно на специальном счете?

Ответ: В соответствии с пп. 11.1 п. 1 ст. 4 ЖК РФ формирование и использование ФКР общего имущества в МКД регламентируется жилищным законодательством. Общее собрание собственников помещений в МКД принимает решения о выборе способа формирования ФКР, размере взноса на капитальный ремонт. При проведении общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме рекомендуется использовать Методические рекомендации по порядку организации и проведению общих собраний собственников помещений в многоквартирных домах, утвержденные Приказом Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 31 июля 2014 г. N 411/пр.

Предусмотрено, что собственники помещений в МКД, управляемых ТСЖ, для формирования ФКР могут использовать один из двух способов:

— перечисление взносов на капитальный ремонт на специальный счет, открытый ТСЖ в уполномоченном банке;

— перечисление взносов на капитальный ремонт на счет регионального оператора.

Порядок открытия специального счета в банке устанавливается ГК РФ и ст. ст. 175 и 176 ЖК РФ.

Для осуществления операций владелец должен в обязательном порядке представлять в банк комплект документов, установленный в ч. 4 ст. 177 и ч. 5 ст. 177 ЖК РФ. При отсутствии полного набора документов банк не будет исполнять функции расчетного агента.

Таким образом, бухгалтер при осуществлении операций по специальному счету должен дополнительно осуществлять контроль за документооборотом.

Учитывая требования ГК РФ, в стоимость имущества собственника жилья включается величина средств, уплаченных им в ФКР. На основании ч. 7 ст. 177 ЖК РФ банк, в котором открыт специальный счет, и владелец специального счета предоставляют по требованию любого собственника помещения в МКД информацию о сумме зачисленных на счет платежей собственников всех помещений в МКД, об остатке средств на специальном счете, обо всех операциях по данному специальному счету, что приводит к необходимости ведения отдельного аналитического учета и выделению специального субсчета, раскрытию информации по каждому собственнику жилья, а не поквартирно, как это ведется сейчас.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию ФКР.

Хозяйственная операция			Норма ЖК РФ
1. Начислены собственникам ежемесячные взносы в ФКР
2. Начислены собственникам проценты (пени) в связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате взносов			ч. 1 ст. 170, п. 5 ч. Проводки в ТСЖ - основные примеры
3. Взносы собственников поступили на специальный счет
4. На специальный счет поступили проценты (пени), начисленные в п. 2
5. В ФКР поступили проценты банка за пользование средствами специального счета			ч. 1 ст. 170, п. 6 ч. 1 ст. 177

ФАО ДПО "Государственная академия

повышения квалификации

и переподготовки кадров

для строительства

и жилищно-коммунального комплекса"

Подписано в печать

В опубликованной 24.12.2015 на сайте Минфина Информации № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» содержатся несколько положений о порядке учета средств фонда капитального ремонта общего имущества в МКД. Спешим ознакомить вас с ними.

Напомним, что ранее на страницах журнала уже были рассмотрены принципы учета капитального ремонта у управляющих МКД, если фонд формируется на специальном счете . Эксперт обосновала точку зрения, согласно которой денежные средства, находящиеся на специальном счете, следует рассматривать как актив владельца данного счета, управляющего МКД (ТСЖ, УК), несмотря на то что права на такие денежные средства принадлежат собственникам

помещений в МКД в силу ч. 1 ст. 35.1 ЖК РФ. Безусловно, данный вывод – результат профессионального суждения, поэтому он может быть оспорен. На основе тех же норм законодательных актов другие специалисты делают противоположные выводы (см. таблицу на стр.).

Минфин не проводит такой детальный анализ, а между делом по ходу рассмотрения общих вопросов формирования тех или иных показателей отчетности некоммерческих организаций (НКО) дает определенные рекомендации.

Признак актива	Позиция «Денежные средства на спецсчете – актив его владельца»	Позиция «Денежные средства на спецсчете – не актив его владельца»
Денежные средства на специальном счете принесут организации экономические выгоды в будущем	Денежные средства на спецсчете будут направлены на погашение обязательства управляющего МКД (владельца спецсчета) по договорам на выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества, договорам кредита или займа на капитальный ремонт, заключенным на основании решений общих собраний собственников (погашение обязательства организации – один из вариантов получения экономических выгод)	Собственники помещений могут выбрать любого подрядчика, который получит денежные средства со спецсчета и прибыль от выполненного капитального ремонта (это необязательно будет управляющий МКД, он же владелец спецсчета). К моменту проведения ремонта собственники могут изменить как владельца спецсчета, так и способ формирования фонда капитального ремонта. Таким образом, нет уверенности в получении прибыли (экономической выгоды) владельцем специального счета
Организация имеет контроль над денежными средствами на специальном счете	Владелец спецсчета имеет возможность ограничивать доступ иных лиц к экономическим выгодам, поскольку капитальный ремонт будет проводиться только с участием управляющего МКД (как минимум в роли организатора). Кроме того, именно владелец спецсчета составляет платежные поручения на перечисление денежных средств со специального счета (пусть и при соблюдении определенных условий)	Владельцу спецсчета отводится лишь техническая функция по составлению платежных поручений, тогда как решение о перечислении денежных средств со спецсчета принимает общее собрание собственников помещений

Обратим внимание на важный момент. Отдельные положения Информации № ПЗ-1/2015 адресованы:

некоммерческой организации, формирующей в соответствии с ЖК РФ фонд капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме (п. 9, 22);
некоммерческой организации, аккумулирующей денежные средства на специальном счете, предназначенном для сбора и перечисления средств на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме в соответствии с ЖК РФ (п. 11);
некоммерческой организации, обязанной в целях контроля за формированием фонда капитального ремонта представлять в орган государственного жилищного надзора в порядке и в сроки, установленные ЖК РФ, сведения… (п. 39).

Среди НКО, которые могут подходить под указанные требования, есть как региональный оператор (НКО, создаваемая субъектом РФ в организационно-правовой форме фонда для выполнения функций, указанных в ст. 180 ЖК РФ, в том числе для выполнения функций владельца спецсчета), так и управляющие МКД, ТСЖ, ЖК, выступающие в качестве владельца спецсчета (п. 1, 2 ч. 2 ст. 175 ЖК РФ). Строго говоря, в Жилищном кодексе указано, что фонд капитального ремонта формируют собственники помещений в МКД (см., например, ч. 2 ст. 172 ЖК РФ), а не какие‑либо некоммерческие организации. Формулировка, избранная в п. 9, 22 Информации № ПЗ-1/2015, носит обывательский характер, но ее, пожалуй, невозможно толковать двояко: здесь имеется в виду организация, на счете или специальном счете которой формируется фонд капитального ремонта. Аккумулировать денежные средства на специальном счете могут также региональный оператор и ТСЖ (ЖК).

Те же самые лица обязаны представлять в органы ГЖН сведения в целях контроля за формированием фонда (ч. 2, 3 ст. 172 ЖК РФ).

Начисление платежей собственников в фонд (счет 76).

Согласно п. 9 Информации № ПЗ-1/2015, посвященному показателю, отражаемому по группе статей «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, по этой группе статей некоммерческой организацией, формирующей в соответствии с ЖК РФ фонд капитального ремонта общего имущества в МКД, отражается также задолженность по уплате собственниками помещений в МКД взносов на капитальный ремонт общего имущества и пени в связи с ненадлежащим исполнением собственниками обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт. Сказанное справедливо и для регионального оператора, который формирует фонд ремонта в «котле», и для владельца специального счета (регионального оператора, ТСЖ, ЖК).

Обратим внимание на то, что Минфин рекомендует начислять дебиторскую задолженность на суммы не только взносов на капитальный ремонт, но и пеней. Вместе с тем сделать это можно только после возникновения уверенности в получении экономических выгод, в частности, когда должник признал задолженность либо вступило в силу решение суда о взыскании пеней с должника (либо пени внесены на специальный счет). Признавать пени на конец каждого месяца одновременно с начислением очередного взноса на капитальный ремонт преждевременно .

Денежные средства на специальном счете (счет 55).

В пункте 11 Информации № ПЗ-1/2015 даны рекомендации по поводу отражения показателей по группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. В частности, некоммерческая организация, аккумулирующая денежные средства на специальном счете (счет 55), предназначенном для сбора и перечисления средств на проведение капитального ремонта общего имущества в МКД в соответствии с ЖК РФ, остаток указанных денежных средств отражает по отдельной статье группы статей «Денежные средства и денежные эквиваленты». Представляется, что данная рекомендация полностью распространяется на всех владельцев специальных счетов, которыми могут быть региональный оператор, ТСЖ, ЖК. В силу того, что информационные материалы адресованы именно НКО, УК здесь не названы, однако по правовому статусу в данном случае они ничем не отличаются от ТСЖ и регионального оператора.

Обратим внимание, что Информация № ПЗ-1/2015 не содержит никаких рекомендаций по учету денежных средств, поступающих на счет регионального оператора (когда фонд капитального ремонта формируется «котловым» методом). Это вполне справедливо, поскольку платежи собственников помещений в данной ситуации являются имуществом регионального оператора (п. 2 ч. 1 ст. 179 ЖК РФ), поэтому нет никаких сомнений в необходимости учета денежных средств на балансе регионального оператора.

А вот в отношении денежных средств на специальном счете, права на которые принадлежат собственникам помещений в МКД, рекомендации Минфина однозначны: они должны учитываться на балансе организации – владельца спецсчета, причем в отчетности их отражают обособленно от других денежных средств.

Средства целевого финансирования (счет 86).

Обсуждая особенности формирования бухгалтерского баланса НКО, нельзя обойти вниманием группу статей «Целевые средства» (в разд. III баланса, который НКО именуют «Целевое финансирование»). Общая рекомендация такова: по данной группе статей отражаются не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения НКО целей, ради которых она создана, отраженные в отчете о целевом использовании средств, включая чистую прибыль (убыток) от приносящей доход деятельности НКО, сформированную по итогам ее деятельности за отчетный год. Специально для субъектов отрасли ЖКХ дана такая рекомендация.

В этой группе статей отражаются не использованные на отчетную дату целевые средства, образующие в соответствии с ЖК РФ фонд капитального ремонта общего имущества в МКД (начисленные (уплаченные) взносы на капитальный ремонт в МКД, пени, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт, проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете в кредитной организации). Указанная информация раскрывается обособленно по статье, именуемой, например, «Фонд капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме».

Действительно, в силу ч. 1 ст. 170 ЖК РФ фонд капитального ремонта образуют:

взносы на капремонт, уплаченные собственниками помещений в МКД (поскольку Минфин выше рекомендовал отражать в составе дебиторской задолженности начисленные взносы на капитальный ремонт, в качестве целевых средств также показывают начисленные, а не только фактически поступившие суммы);
пени, уплаченные собственниками помещений в МКД в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт;
проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете.

Специально для владельцев специальных счетов Минфин выпустил несколько разъяснений о том, что все перечисленные суммы не подлежат обложению налогом на прибыль (письма от 02.09.2015 № 03‑03‑05/50618, от 15.07.2015 № 03‑03‑РЗ/40671) .

Обратим особое внимание, что при заполнении отчета о целевом использовании средств в графе «Поступило средств» НКО должна отразить среди прочего:

взносы собственников помещений на капитальный ремонт общего имущества в МКД;
пени, уплаченные собственниками помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт (п. 28 Информации № ПЗ-1/2015).

При этом средства, формирующие в соответствии с ЖК РФ фонд капитального ремонта общего имущества в МКД, прямо названы иными поступлениями, предназначенными для обеспечения уставной деятельности НКО, и должны отражаться в отчете о целевом использовании средств в виде отдельной статьи отчета по причине существенности (п. 32 Информации № ПЗ-1/2015).

Тогда как проценты за использование банком денежных средств, находящихся на специальном счете организации, Минфин назвал доходами НКО, формирующей в соответствии с ЖК РФ фонд капитального ремонта общего имущества в МКД, которые раскрываются обособленно в составе информации о доходах и расходах (в качестве приложения к бухгалтерскому балансу или в виде отчета о финансовых результатах) (п. 22 Информации № ПЗ-1/2015). Выходит, что проценты, начисленные банком, должны быть отражены в учете НКО в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» (с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»). По окончании года составляется заключительная проводка Дебет 99 Кредит 86 на сумму чистой прибыли отчетного года (п. 24 Информации № ПЗ-1/2015). Эта сумма отражается в отчете о целевом использовании средств по статье «Прибыль от приносящей доход деятельности», а в бухгалтерском балансе – в разд. III «Целевое финансирование» по группе статей «Целевые средства». Согласно рекомендациям из п. 15 Информации № ПЗ-1/2015 сумму, соответствующую процентам, начисленным банком на остаток на спецсчете, следует включить в обособленную статью «Фонд капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме».

Расходы на капитальный ремонт.

Повторим, что финансисты называют взносы собственников помещений в МКД на капитальный ремонт, а также уплаченные ими пени поступлениями на обеспечение уставной деятельности НКО (в целях составления отчета о целевом использовании средств) и целевыми средствами (в целях составления бухгалтерского баланса). В свою очередь, данные о целевом использовании средств, полученных НКО для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации раскрываются в отчете о целевом использовании средств (п. 26 Информации № ПЗ-1/2015). Отсюда казался бы очевидным вывод, что расходы на капитальный ремонт за счет средств фонда следует рассматривать как использование целевых средств и показывать в соответствующем отчете.

Поэтому неожиданными выглядят рекомендации из п. 22 Информации № ПЗ-1/2015. Они сводятся к тому, что в сведениях о доходах и расходах, раскрываемых в составе приложений к бухгалтерскому балансу, обособленно раскрываются расходы по оплате услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также связанные с уплатой процентов за пользование кредитами, займами, оплатой расходов на получение гарантий и поручительств по таким кредитам, займам со специального счета организации, формирующей в соответствии с ЖК РФ фонд капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. То есть взносы на капитальный ремонт, а также пени должников и проценты банка не учитываются в составе доходов от приносящей доход деятельности, а расходы за счет этих средств признаются именно расходами. Представляется, что в таких выводах нарушена логика.

Вспомним: необходимость раскрытия информации о доходах и расходах возникает, только если НКО получала доход от приносящей доход деятельности (п. 2.1 Информации № ПЗ-1/2015). Кроме того, в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о финансовых результатах расходы признаются исходя из принципа соответствия доходов и расходов. Поскольку дохода от приносящей доход деятельности, обусловливающего возникновение спорных расходов, НКО не формирует, такие расходы нелогично показывать именно как расходы.

Особые пояснения к бухгалтерской отчетности.

Общее правило гласит, что организация включает в отчетность дополнительные показатели и пояснения, если при ее составлении выявлена недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Интересующим нас НКО Минфин рекомендует (см. п. 39 Информации № ПЗ-1/2015) раскрывать в отдельном отчете о формировании и использовании фонда капитального ремонта сведения о поступлении взносов на капремонт, размере остатка средств на спецсчете, которые организация обязана подавать в орган госжилнадзора. Представляется вполне допустимым прилагать к бухгалтерской отчетности такой отчет именно в той форме, по какой НКО отчитывается перед жилищной инспекцией.

* * *

Из информационных материалов Минфина ТСЖ (ЖК), выступающие в роли владельцев специальных счетов, на которых формируются фонды капитального ремонта общего имущества в МКД, могут сделать такие выводы:

денежные средства на специальном счете отражаются на балансе ТСЖ (ЖК), хотя права на них принадлежат собственникам помещений в МКД (это заключение полностью применимо и к УК, выбранной в качестве владельца спецсчета);
в бухгалтерском учете следует начислять дебиторскую задолженность по взносам на капитальный ремонт;
взносы на капитальный ремонт, а также пени принимаются к учету в составе средств целевого финансирования, а проценты, начисленные банком на остаток денежных средств, формируют доходы, хотя в балансе присоединяются к целевым средствам (фонд капитального ремонта показывают обособленно);
Минфин рекомендует отражать расходы на капитальный ремонт как расходы, связанные с приносящей доход деятельностью. Оценить эту рекомендацию и решить, следовать ли ей, нужно, опираясь на собственное профессиональное суждение.

См. статью Н. Н. Максимовой «Деньги на спецсчете – актив управляющего домом» (№ 4, 2015).

Подробнее см. статью Е. В. Емельяновой «Фонд капитального ремонта на спецсчете: пени от должников» (№ 3, 2015).

Подробнее см. статью Е. В. Емельяновой «Фонд капремонта на спецсчете: начисление процентов на остаток денежных средств» (№ 7, 2015).

Е. В. Емельянова ,
редактор журнала
«Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», №1, январь, 2016 г.

И.С. Зуйков,
к.э.н., эксперт «БГ»

Согласно ст. 167 ЖК РФ органы государственной власти субъекта России принимают нормативные правовые акты, которые направлены на обеспечение своевременного проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, расположенных на подведомственной этому субъекту территории. Например, в Тверской области в этой связи принят Закон от 28.06.2013 № 43-ЗО «Об организации проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах на территории Тверской области» и постановлением Правительства Тверской области от 24.12.2013 № 690-пп утверждена Региональная программа по проведению капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах на территории Тверской области на 2014–2043 гг.

В силу ч. 2 ст. 166 ЖК РФ минимальный размер взноса на капитальный ремонт устанавливается нормативным правовым актом субъекта России.

Правительство Тверской области на 2014 г. установило взнос постановлением от 15.10.2013 № 490-пп, а на 2015 г. постановлением от 29.07.2014 № 374-пп сохранило его в размере взноса, взимаемого в 2014 г.

Раздел IX ЖК РФ содержит главу 16 «Формирование фонда капитального ремонта на специальном счете», в которой раскрываются такие понятия как специальный счет, особенности его открытия и закрытия, нормативные основания совершения операций по этому счету.

Теперь рассмотрим на конкретном примере учет на специальном счете товарищества собственников жилья (далее – ТСЖ) начисления и поступления взносов на капитальный ремонт (далее – капремонт) многоквартирного дома (далее – МКД).

При этом рассмотрим начисление взносов на капремонт за июль, август 2014 г., а их поступление только за август 2014 г. (т. е. с самого начала взимания), поскольку с сентября 2014 г. никаких особенностей по учету начисления и поступления взносов уже нет, а идет обычная повторяемость учетных процедур.

ТСЖ управляет одним МКД, имеющим согласно техническому паспорту общую площадь квартир 4295,7 кв. м., является владельцем специального счета в банке, на котором формируется фонд капитального ремонта. Минимальный размер взноса на капитальный ремонт, принятый нормативно-правовым актом субъекта РФ для данного вида МКД, составляет 7,70 руб. на 1 кв. м. Собственники МКД на общем собрании установили размер взноса на капитальный ремонт, равный минимальному взносу, утвержденному актом субъекта РФ. Согласно действующему законодательству взносы должны начисляться собственникам помещений (квартир) исходя из площади находящегося в собственности помещения или его части (ниже можно увидеть выборочно приведенные начисления в соответствующей ведомости).

В июле 2014 г., на основании Закона Тверской области от 11.02.2014 № 6-ЗО, ТСЖ впервые начислило взносы на капремонт МКД, общая сумма которых составила 33076,89 руб. (4295,7 кв. м. х 7,70 руб.). В августе 2014 г. сумма поступивших на специальный счет взносов составила 31528,63 руб., из которой банк удержал согласно договору сумму за изготовление и заверение копий документов, предоставленных клиентом (ТСЖ) для открытия и ведения банковского счета, и комиссию банка за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати, всего – 570 руб. Поскольку площадь МКД и размер взноса остались неизменными, сумма начисленных взносов за август 2014 г. также составила 33076,89 руб. Кроме того, с расчетного счета ТСЖ на специальный счет была перечислена сумма в размере 570 руб. (пояснения см. ниже). За осуществление операций по специальному счету банк плату не взимает и проценты на остаток средств на счете не начисляет. Согласно решению общего собрания собственники уплачивают взносы на капремонт путем их внесения на специальный счет в банке.

Основываясь на ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», для начисления взносов на капремонт к июлю 2014 г. ТСЖ разработало Ведомость начисления и поступления взносов на капитальный ремонт от собственников помещений (квартир) в многоквартирном доме (далее – Ведомость за июль 2014 г.). Ниже приведен фрагмент Ведомости за июль 2014 г.

Начисленные собственникам помещений в МКД взносы на капремонт отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», субсчет 2 «Взносы на капитальный ремонт».

В силу подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 251 НК РФ объектом обложения НДС и доходами для целей обложения налогом на прибыль данные средства не признаются.

В бухгалтерском учете за июль 2014 г. производится следующая запись:
Дебет 76 Кредит 86-2 – 33 076,89 руб. – начислены собственникам помещений в МКД взносы на капремонт за июль 2014 г.

Поступившие в августе 2014 г. на специальный счет взносы на капремонт за июль 2014 г. от собственников помещений в МКД отражаются по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 4 «Специальный счет на капитальный ремонт» и кредиту счета 76.

Удержанная банком согласно договору сумма за изготовление и заверение копий документов, предоставленных клиентом (ТСЖ) для открытия и ведения банковского счета, и комиссия банка за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати относится в кредит счета 86, субсчет 2 и дебет счета 55, субсчет 4.

Необходимо отметить, что уплата комиссионного вознаграждения банку и иные, не предусмотренные ч. 1 ст. 166 ЖК РФ расходы не могут производиться за счет средств капитального ремонта в пределах суммы, сформированной исходя из минимального размера взноса на капитальный ремонт.

В ответе на вопрос 7 письма от 07.07.2014 № 12315-АЧ/04 Минстрой России предлагает использовать следующие источники покрытия расходов на обслуживание специальных счетов:
1) дополнительные взносы в фонд капитального ремонта;
2) проценты, начисленные банком за пользование денежными средствами;
3) иные средства, размещенные владельцем специального счета на других банковских счетах.

Поскольку первые два пункта исходя из условий нашего примера выполнить не представляется возможным, удержанную банком сумму лучше погасить за счет средств ТСЖ, предназначенных для покрытия непредвиденных расходов. Если таковых средств нет, то списанную банком сумму следует заложить при составлении сметы доходов и расходов на будущий период.

Согласно условию примера у ТСЖ такие средства нашлись, в связи с чем перечисленную с расчетного счета на специальный счет сумму следует отразить по дебету счета 55, субсчет 4 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В бухгалтерском учете за август 2014 г. производятся следующие записи:
Дебет 55-4 Кредит 76-31 528,63 руб. – поступили в августе 2014 г. на специальный счет взносы на капремонт за июль 2014 г. от собственников помещений в МКД;
Дебет 86-2 Кредит 55-4 – 570,00 руб. – удержаны банком согласно договору сумма за изготовление и заверение копий документов, предоставленных клиентом (ТСЖ) для открытия и ведения банковского счета, и комиссия банка за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати;
Дебет 55-4 Кредит 51-570,00 руб. – с расчетного счета ТСЖ на специальный счет перечислена сумма, удержанная банком согласно договору;
Дебет 76 Кредит 86-2 – 33 076,89 руб. – начислены собственникам помещений в МКД взносы на капремонт за август 2014 г.

После проставления в Ведомости за июль 2014 г. поступивших от плательщиков сумм и дат уплаты ими взносов, эта Ведомость примет следующий вид:

В заключение отметим, что начиная с сентября 2014 г., при неизменности условий для начисления взносов на капремонт и при нерасходовании их, в бухгалтерском учете будут составляться только две проводки:
Дебет 76 Кредит 86-2 – 33 076,89 руб. – начислены собственникам помещений в многоквартирном доме взносы на капитальный ремонт за месяц;
Дебет 55-4 Кредит 76 – ? руб. – поступили в текущем месяце на специальный счет взносы на капитальный ремонт за предыдущий месяц от собственников помещений в многоквартирном доме, где? – фактическая сумма поступлений на специальный счет.

Фонд капитального ремонта создается за счет взносов собственников недвижимого имущества. Его предназначение – резервирование средств на дорогостоящие ремонтные мероприятия в будущем. Взносы перечисляются собственниками помещений, расположенных в многоквартирных домах, ежемесячно (ч. 1 ст. 169 Жилищного кодекса РФ).

Взносы в фонд капитального ремонта в учете собственников

Юридические лица и индивидуальные предприниматели становятся плательщиками взносов на капремонт, если они владеют на праве собственности помещением в МКД (многоквартирном доме). Предназначение этой недвижимости может быть любым – офис, торговая площадь, склад . Не подлежат обложению взносами формы недвижимости, которые признаны аварийными. Исключением является и ситуация, когда все квартиры в домовладении принадлежат одному собственнику.

Размер взноса на капремонт устанавливается региональными властями в соответствующих нормативных актах. При просрочке очередного платежа на сумму долга начинает начисляться пеня. Ее величина равна 1/300 от размера ключевой ставки ЦБ , пеня рассчитывается за каждый день задержки оплаты. Сроки перечисления взносов совпадают с предельными датами погашения счетов по коммунальным услугам. Взносы могут перечисляться на специально созданный счет, либо на счет регионального оператора, организующего проведение капремонтов.

Бухучет взносов на капитальный ремонт производится на основании полученных платежных документов (счета-квитанции). Эта позиция подтверждается письмом Минфина от 16.02.2015 г. № 03-03-06/4/6840. Такие затраты являются экономически обоснованными и имеют документальное подтверждение, за их счет можно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль . При общей системе налогообложения взносы могут быть учтены как:

прочие производственные;

Последний вариант подходит для случаев, когда компания владеет квартирой и предоставляет ее сотрудникам для временного проживания.

Взносы отражаются через дебет счетов , , и кредит счета 76 :

Д20, 26, 44 – К76 – начислен ежемесячный взнос на капремонт согласно счета-квитанции;
Д76 – К51 – взнос на капремонт перечислен.

Если земля, находящаяся под домом, за помещение в котором платились взносы на ремонт, изъята для госнужд, то все перечисленные в фонд капремонта средства возвращаются собственникам. Такие суммы должны быть отражены в учете в качестве внереализационных доходов:

Д51 – К76 – возврат ранее перечисленных взносов собственнику;
Д76 – К91.1 – сумма возвращенных взносов учтена собственником в составе внереализационных доходов.

Взносы на капитальный ремонт: проводки, бухучет в управляющей компании

В учете компании, принимающей средства в качестве взносов на ремонт, поступление денег отражается в зависимости от источника финансирования. Если одним из источников денежных вливаний является бюджет, то корреспонденции будут следующими:

Д86 – К96 – показана величина начисленной задолженности за бюджетом (сумма начислений должна совпадать с выделяемым объемом ресурсов);
Д55 – К86 – получение денег на ремонтные мероприятия из бюджета.

Финансирование в виде взносов собственников должно быть отображено проводками:

Д76 – К96 – начисление взносов в фонд капремонта,

Д51(55) – К76 – поступление взносов от собственников.

Способ осуществления капремонта влияет на порядок отражения расходных операций в учете.

Например, в Вологодской области от собственников квартир ежемесячно управляющая компания получала минимальный размер взноса на капитальный ремонт 6,60 руб./кв. м (постановление Правительства Вологодской области от 31.10.2013 № 1119). Величина сформированного фонда на дату начала ремонта составила 555,6 млн руб. Ремонт был осуществлен подрядной организацией, счет выставлен на сумму 55 млн руб. Бухгалтер составляет записи:

Д76 – К96 – ежемесячное начисление собственникам сумм взносов в фонд капремонта;
Д55 – К76 – ежемесячные поступления взносов на капремонт от собственников;
Д96 – К60 – 55 млн руб., стоимость расходов на ремонт, который будет выполняться силами подрядной структуры;
Д60 – К51 (55) – произведена оплата услуг подрядчика (55 млн. руб.);
остаток средств в фонде (сч. 96) составил 500,6 млн. руб. (555,6 – 55).

Если руководство управляющей компании осуществляет весь спектр работ самостоятельно за счет бюджета, то в учете будет составлены другие корреспонденции:

Д86 – К96 – создание резерва за счет бюджетных средств;
Д55 – К86 – целевое поступление денег на ремонтные мероприятия из бюджета.
Д60 – К55 – закупка материалов для капремонта;
Д10 – К60 – оприходование материалов необходимых для ремонта;
Д19 – К60 – выделен НДС;
Д68/НДС – К19 – НДС принят к вычету;
Д96 – К10, 70 и т.д. – объем фактических расходов на ремонт за счет резерва.

Капитальный ремонт основных средств является одним из способов восстановления объекта наряду с модернизацией и реконструкцией. B статье отметим особенности капремонта, обратим внимание на бухпроводки, коснемся документооборота.

Капитальный и текущий ремонт ОС, отличие от иных способов восстановления

B производственной деятельности организаций при эксплуатации ОС естественным образом происходит износ эксплуатируемых объектов, случаются поломки. Своевременное их восстановление позволяет увеличить срок службы, избежать расходов на приобретение нового оборудования. Восстановление возможно путем модернизации, реконструкции и ремонта. Модернизацией и реконструкцией признаются работы, улучшающие либо создающие новые технические, экономические характеристики объекта. Тогда как ремонт включает в себя комплекс мероприятий, направленных на замену отдельных конструкций, деталей, поддержание его рабочего состояния.

Ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт направлен на профилактику, поддержание объекта в рабочем состоянии и устранение незначительных неисправностей. Капитальный — гарантирует восстановление технических параметров объекта, его рабочего состояния.

Капремонт может быть комплексный, охватывающий полностью объект, или выборочный, включающий в себя починку отдельных частей объектов.

Обоснованность ремонта ОС устанавливают технические службы организаций путем определения порядка планово-предупредительных ремонтов, при этом назначая вид ремонта.

Особенностью учета капремонта по сравнению с иными видами восстановления является то, что расходы на ремонт относятся на текущие затраты, тогда как траты на модернизацию и реконструкцию — на капитальные.

Капремонт ОС в бухучете — проводки

После того как решение о необходимости капитального ремонта основных средств будет принято, восстановить объект можно силами организации либо привлечь технику и работников сторонней компании на подрядных основаниях. Если пойти по пути капремонта службами организации, то нужно учитывать, что траты будут включать в себя стоимость запасных частей и материалов, зарплату, страховые взносы.

Учетные записи при проведении капремонта различными способами будут следующими:

при наличии структурного подразделения (ремонтной службы):

Дт 23 Кт 10 (16, 69, 70) — собраны затраты на ремонт;

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 23 — расходы списаны в зависимости от использования ОС (дебетуется счет, на котором фиксируется амортизация);

если отсутствует ремонтная служба, счет 23 не используется, а расходы списываются непосредственно на счет затрат:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 10 (16, 69, 70);

если ремонт проводится подрядчиком, проводка по расходам будет:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 60.

Обоснование и подтверждение затрат на капремонт

При проведении капитального ремонта основных средств особое внимание следует уделить порядку оформления процесса. B ходе проверок налоговики предъявляют высокие требования к документальному подтверждению состоявшегося ремонта.

Прежде всего, следует обосновать саму необходимость проведения капремонта. Для этого составляется акт, где фиксируются выявленные неисправности, либо дефектная ведомость.

Передача объекта в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение — в случае проведения ремонта собственной специализированной службой или актом приема-передачи, если объект передается подрядной организации.

После окончания ремонтных работ составляется акт сдачи-приемки, которым объект принимается обратно. Он подписывается членами приемной комиссии, лицами, ответственными за сохранность и ремонт ОС, представителями подрядчика и может быть составлен по форме ОС-3 либо произвольной.

Документами, подтверждающими собственно затраты на капремонт, могут служить: сметная и техническая документация, подтверждающая объемы ремонта и затрат на него, акты выполненных работ от ремонтной организации или внутренняя первичка на использованные для ремонта МПЗ, труд и т. п.

Итоги

Капремонт ОС — поэтапный производственный процесс, каждый этап которого требует надлежащего документального оформления. При проведении ремонтных мероприятий важно обосновать необходимость ремонта, надлежащим образом сдать и принять из ремонта объект и своевременно отразить операции в бухгалтерском учете.