Проблемы толерантности в современном российском обществе. Проблемы межэтнической толерантности

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным пра­вилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансо­вой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает досто­верное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в со­ответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

Ниже приводится пример аудиторского заключения с выра­жением безоговорочно положительного мнения.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат_______________________________________________________________

Аудитор ______________________________________________________________

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «XXX»

Государственная регистрация:____________________________________________

Лицензия:_____________________________________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу

лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

Является членом_______________________________________________________

(указать наименование аккредитованного профессионального

аудиторского объединения)

Аудируемое лицо_______________________________________________________

Наименование: Открытое акционерное общество «УУУ»

Место нахождения:_____________________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация_____________________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия (если имеется):_________________________________________________

(номер, дата, наименование органов,

предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых

видов деятельности, срок их действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) от­четность организации «УУУ» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибытиях и убытках;

Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Пояснительной записки.

Мы провели аудит в соответствии:

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать аккредитованное профессиональное объ­единение);

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финан­совая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о досто­верности во всех существенных отношениях бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтер­ского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и ре­зультаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 ян­варя по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

«ХХ» месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо

индивидуальный аудитор_____________________________________

(ФИО, подпись, должность)

Руководитель аудиторской

проверки ___________________________________________________

(ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия)

Печать аудитора

Модифицированные заключения. Все остальные виды заключе­ний являются модифицированными.

Модифицированное аудиторское заключение может:

Быть отрицательным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, ес­ли возникли:

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описы­ваемые в аудиторском заключении с целью привлечения вни­мания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финан­совой) отчетности;

Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, при­влекающей внимание к ситуации, влияющей на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к бух­галтерской (финансовой) отчетности.

В случае необходимости аудитор должен модифицировать ауди­торское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности дея­тельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифици­рования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (не соблюде­ние принципа непрерывности деятельности, а иную), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включа­ется после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения ого­ворки в аудиторское мнение.

Пример модифицированного аудиторского заключения в части, привлекающей внимание.

Первая часть аналогична безоговорочно положительному до абзаца «по нашему мнению» и далее.

После этого абзаца указывается:

«Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финан­совой) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, из­ложенную в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти (пункт Х), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией «УУУ» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добав­ленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Бухгалтерская (финансовая) отчетность не предусматри­вает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу орга­низации «УУУ»».

Включение привлекающей внимание части с описанием про­блемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности дея­тельности или со значительной неопределенностью, обычно яв­ляется достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, аудитор может посчитать уместным отка­заться от выражения мнения о ее достоверности вместо включе­ния части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заклю­чение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на отчет­ность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или рас­крытой некорректно в пояснениях к отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие- либо пояснения, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изме­нения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополни­тельных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безогово­рочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, ес­ли аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько су­щественно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно со­держать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, сле­довательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько су­щественно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что ауди­тор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское за­ключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в ауди­торском заключении и, если это возможно, дать количествен­ную оценку возможного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдель­ной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на бо­лее подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к бух­галтерской (финансовой) отчетности.

К выражению мнения, не являющегося безоговорочно поло­жительным, могут привести следующие обстоятельства.

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанав­ливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторско­го задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми).

Если ог­раничение, предусмотренное условиями задания, таково, что ауди­тор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исклю­чением случаев, когда выполнение задания вытекает из требова­ний законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, ко­гда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоя­тельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-матери­альных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица от­сутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтерна­тивные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудитор­ское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудиторское заключение в части, содержащей мнение с ого­воркой из-за ограничения объема, включает примерно следующую информацию:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчет­ность организации «УУУ» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на ос­нове проведенного аудита.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­тора;

Нормативными актами органа, осуществляющего регули­рование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финан­совая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о досто­верности во всех существенных отношениях бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгал­терского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентариза­ции товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации «УУУ».

По нашему мнению, за исключением корректировок (при на­личии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финан­совое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансо­во-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудиторское заключение в части, содержащей отказ от вы­ражения мнения из-за ограничения объема, включает следующую информацию:

«Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декаб­ря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на ос­нове проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объеди­нение);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­тора;

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финан­совая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных зна­чений, полученных руководством аудируемого лица, а также оцен­ку общего представления о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

(Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами.)

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно­материальных запасов из-за ограничений, установленных орга­низацией «УУУ» (кратко указать обстоятельства).

Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:

Дебиторской задолженности;

Выручки от реализации товаров, работ, услуг;

Кредиторской задолженности;

Нераспределенной прибыли (и т.п.).

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности организации «УУУ» и соответствии поряд­ка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Фе­дерации».

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемо­го лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учет­ной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если та­кие разногласия являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен выразить мнение с ого­воркой или отрицательное мнение.

Аудиторское заключение в части, содержащей отрицатель­ное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, содержит следующую информацию:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декаб­ря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, что­бы выразить мнение о достоверности во всех существенных от­ношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объеди­нение);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­торской организации;

Нормативными актами органа, осуществляющего регулиро­вание деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансо­вая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Россий­ской Федерации.

(Описание разногласий.)

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоя­тельств бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Структура приведенных в общем виде заключений в основ­ном одинакова.

К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответст­вующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.

В Законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 11) введено понятие «заведомо ложное аудиторское заключение» - «аудитор­ское заключение, составленное без проведения аудиторской про­верки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организа­цией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской провер­ки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается тако­вым только по решению суда».

Заведомо ложное аудиторское заключение определяет ответ­ственность за выдачу такого заключения. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в ви­де аннулирования у аудиторской организации лицензии на осу­ществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавше­го такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственно­сти в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Какие бывают типы итоговых заключений аудиторской проверки

При проведении аудита для представителей предприятия – заказчика важен не сам процесс, а итог проверки. Он представлен заключением. Определим, как подразделяются заключения и какие именно в каких случаях они выдаются.

Заключение аудиторской проверки – рассмотрим его сущность.

Заключение – это, прежде всего документ, составленный согласно нормам и стандартам, предусмотренных законом, в котором находит отражение экспертное мнение аудитора относительно таких пунктов:

правильности составления отчетности;

полноты отражения проводок;

следование законодательным нормам;

достоверность и полнота финансового результата.

Важные структурные элементы

Независимо от вида заключения, документ оформляется согласно единой структуры. Любое заключение имеет в своем составе такие элементы:

название;

адресат - кому заключение направляется;

название и контакты аудитора, его юридический адрес, номер телефона;

краткая характеристика проверяемого предприятия;

вводная часть отражающая – период времени, за который была произведена проверка. Важно проверить наличие приложенной отчетности за этот промежуток времени;

объемы проверки;

вывод, который содержит сложившееся при проверке итоговое мнение;

дата окончания проверки;

Помимо заключения составляется отчет аудитора с рекомендациями по исправлению возможных и фактических ошибок, которые были незаметны в ходе деятельности. Такого характера информацию руководство имеет право принять во внимание, и при необходимости, распорядиться пересчитать баланс с целью исправления ошибок.

Типы заключений

Любая аудиторская проверка заканчивается выдачей заключения.

Они подразделяются всего на два вида:

немодифицированное;

модифицированное.

Немодифицированное аудиторское заключение это документ, в котором аудитор признает, что бухгалтерская отчетность на предприятии полностью соответствует всем нормам законодательства и принятым стандартам. А еще она полностью отражает сложившееся финансовое состояние.

Модифицированное заключение выдается тогда, если аудитор нашел различные нарушения, определенные проблемы.

Например:

в ходе проверки, аудитор собрал неопровержимые доказательства того, что в финансовой отчетности допущено искажение данных;

если аудитору не предоставили достаточно данных, чтобы установить, полностью ли достоверна проверяемая информация или она все-таки содержит искажения, ошибки.

Поговорим подробней о модифицированном заключении

Когда аудитор не имеет оснований дать безусловно-положительное заключение, заказчик получает модифицированный его вид, а конкретный тип заключения зависит от сформированного мнения проверяющего. Аудитор может зафиксировать следующие виды мнений и отразить их в заключениях такого типа:

Заключение без оговорок . Такое бывает при идеальном состоянии бухучета. Оно выдается, если аудитор уверен в правильности, в достоверности составляемой отчетности. Но возникшие разногласия с руководством, не дают возможности закончить аудит на безоговорочно – положительном заключении. Например, у аудитора возникли вопросы относительно учетной политики, способов ее реализации, адекватности сведений в отчете. Все это нельзя назвать грубым нарушением, на финансовый результат такие недочеты особо не влияют, но пропустить их аудитор не имеет права, поэтому отражает такого рода проблемы в заключении.

Заключение с оговоркой . Такое заключение допустимо, если обнаружена одна грубая ошибка, а в целом дела на предприятии обстоят удовлетворительно. Из-за одного недочета аудитор не может дать чисто отрицательное заключение, ровным счетом, как и безоговорочно положительное. Оговорка в заключении является своего рода стимулом совершенствоваться и в следующий раз уже получить безоговорочно положительное мнение проверяющего.

Отрицательное заключение . Это значит, что аудитор пришел к мнению, что формы отчетности составлены неверно. А собранные проверяющим доказательства красноречиво свидетельствуют об этом.

Отказ в выдаче какого-либо мнения . Такой итог аудита возможен, если проверяющему не было предоставлено достаточно информации, по которой можно судить о достоверности отчетности, или, наоборот, о грубых искажениях.

Завершение аудиторской проверки очень важная процедура. От того насколько качественно был проведен аудит, зависят перспективы развития фирмы – клиента.

Компания РОСКО предоставляет уже много лет подряд. Высококвалифицированные аудиторы качественно проведут аудит и по итогу выдадут заключение, которое будет вам в помощь при самосовершенствовании компании или при заключении крупных сделок, при необходимости привлечении инвесторов, оформлении кредита.

У нас адекватные цены на услуги аудитора, которые зависят от объемов работ и вида самого аудита.

Аудит от РОСКО – это гарантия вашей качественной отчетности и бесценные рекомендации по оптимизации работы компании – заказчика!

Структура и содержание аудиторского заключения

Подготовка аудиторского заключения

Аудиторские доказательства

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релœевантными и достаточными. Релœевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на базе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства бывают внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства бывают получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента͵ третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др.
Размещено на реф.рф
операций на предприятии.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетно­стиʼʼ устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является официальным документом, пред­назначенным для пользователœей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мне­ние аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с правилом (стандартом) ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ аудиторское заключение включает в себя:

‣‣‣ наименование: ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ;

‣‣‣ адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита и т.п.;

‣‣‣ следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединœении;

‣‣‣ следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

‣‣‣ вводную часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета͵ подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всœех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

‣‣‣ часть, описывающую объём аудита. В этой части дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом ʼʼОб аудиторской деятельностиʼʼ; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединœения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтер­ская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюро­вано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.

Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать: мнение аудитора о достоверности отчетности экономического субъекта с указанием на нормативный акт, которому должна соответ­ствовать бухгалтерская отчетность;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности с разъяснением понятия достоверности;

‣‣‣ изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению небезоговорочно положительного заключения;

‣‣‣ дату;

‣‣‣ подпись директора или уполномоченного лица и основного аудитора, на каждой странице должна быть подпись аудитора, проводившего проверку.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) ʼʼАудитор­ское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ ауди­торское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудитор­ской организации соответствия во всœех существенных аспектах бухгал­терской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтер­ский учет и отчетность в РФ.

Виды аудиторских заключений.

1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всœех существенных аспектах отражение активов ц пассивов на отчетную дату и финансовых результатов деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

2. Модифицированное аудиторское заключение составляется, в случае если возникли факторы,

‣‣‣ не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователœей какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

‣‣‣ влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой;

‣‣‣ отказу от выражения мнения;

‣‣‣ отрицательному мнению.

2.1. Положительное модифицированное аудиторское заключение составляется, в случае если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привле­чения внимания пользователœей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, содержащая описание факторов, обычно помещается после части, выражающей мнение аудитора.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, в случае если существует обстоятельство, оказываю­щее или могущее оказать существенное влияние на достоверность фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, к примеру, имеется ограниче­ние объёма работы аудитора или разногласие с руководством относи­тельно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.2. Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой означает, что за исключением определœенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всœех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

2.3. Модифицированное аудиторское заключение с отказом от выражения мнения о достоверности отчетности означает, что в результате определœенных обстоятельств аудиторская организация не выражает своего мнения ни в одной из форм, приведенных выше. Чаще всœего это ограничение масштаба аудиторской проверки.

2.4. Модифицированное аудиторское заключение с отрицательным мнением о достоверности означает, что в связи определœенными обстоятельствами (конкретно назвать) отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всœех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ

В случае если в результате аудита экономический субъект произвел необхо­димые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заин­тересованному пользователю, то аудиторское заключение не должно содержать ссылки на эти поправки.

Виды аудиторских заключений - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Виды аудиторских заключений" 2017, 2018.

Понятие аудиторских заключений

Определение 1

Аудиторское заключение представляет собой последний и завершительный этап процедуры аудита. Выражением своей мысли аудитор обеспечивает уверенность пользователей информации в том, что отчетность является достоверной.

Аудиторское заключение представляет собой документ, сформированный в соответствии со стандартами аудита.

Аудиторское заключение имеет структуру, состоящую из следующих элементов (Рис.1):

Рисунок 1. Элементы аудиторского заключения

Вся итоговая документация, которая формируется по завершении процесса аудита содержит в себе аудиторское заключение и прочую пояснительную документацию.

Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение может содержать:

• безоговорочно – положительное мнение;
• модифицированное мнение;
• условно – положительное мнение;
• отрицательное мнение;
• отказ о выражении мнения.

Безоговорочно – положительное мнение аудитор выражает в тех случаях, когда он уверен в полной достоверности отраженных в финансовой отчетности данных. И в случае, что такие данные отражены в полном соответствии определенной концептуальной основой, принятой в организации.

С практической точки зрения, безоговорочно – положительное мнение выражается в тех случаях, когда по мнению аудитора, соблюдены такие условия:

• аудитор в процессе проверки получил всю необходимую информацию для аудита, а также объяснения от руководителя и персонала аудируемой организации;
• полученной информации вполне достаточно для отображения реального состояния аудируемой организации;
• аудитор в процессе аудита получил необходимое количество и объем аудиторских доказательств;
• В наличии существуют адекватные данные по всем вопросам аудиторской проверки;
• финансовая документация сформирована в соответствии с регламентированными актами, как на уровне законодательного регулирования, так и на уровне локальных актов и распоряжений руководства организации;
• финансовая отчетность содержит правдивые данные, которые не противоречат другим учетным регистрам;
• форма отчетности составляется в соответствующих формах.

Безоговорочно–положительное заключение содержит мнение аудитора об однозначном и четко одобренным состоянием учета и отчетности клиента.

В других случаях составляют модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным , если к нему добавляется пояснительный параграф или если мнение аудитора не является безоговорочно – положительным.

Отказ о выражении заключения происходит, когда возможное влияние ограничения объема является настолько существенным и всеобъемлющим, что аудитор не смог получить достаточное количество аудиторских доказательств и, как следствие, не может выразить мнение. Когда отчетность клиента не соответствует требованиям, по которым возможно составление безоговорочно-положительного аудиторского заключения.

Условно–положительное заключение аудитор выражает тогда, когда соблюдены условия предоставления безоговорочно–положительного мнения, но имеет место несущественная неуверенность или несогласие, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от высказывания мысли.

Отрицательное мнение высказывается в том случае, если влияние несогласия с управленческим персоналом по финансовым отчетам является настолько существенным и всеобъемлющим, что аудитор приходит к выводу, что высказывания условно-положительной мысли об отчетности не является адекватным для раскрытия обманчивого или неполного характера финансовых отчетов.

Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и даты предоставления бухгалтерской отчетности

Датой подписания аудиторского заключения является тот день, когда фактически был завершен процесс аудита в организации.

Если же после даты подписания аудиторского заключения, обнаружились новые факты, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность клиента, то действия аудитора должны быть следующими:

1. Аудитор должен проанализировать, необходимо ли вносить обнаруженные изменения в финансовую отчетность.
2. Аудитор должен согласовать данный вопрос с руководителем аудируемой организации.
3. Аудитор должен предпринять определенные действия в зависимости от ситуации, каким образом и когда аудитору стало известно о таких изменениях.

Замечание 1

В любом случае, ответственность за события, которые произошли уже после даты подписания аудиторского заключения – аудитор ответственности не несет.

Руководитель аудируемой организации несет полную ответственность за состав и содержание финансовой отчетности и внесения в нее изменений в тех случаях, когда выявляются факты, которые влияют существенным образом на показатели такой отчетности.

Если аудитор приходит к мнению, что необходимо изменить данные финансовой отчетности, а руководитель аудируемой организации не поддерживает такое мнение, то аудитор должен сообщить свое мнение высшему руководству такой организации.

Главной целью аудиторской проверки является формирова­ние объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта, это мнение и составляет содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

Наименование "Аудиторское заключение";

Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

Сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

Перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

Указание даты заключения.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

Аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

Аудиторское заключение с отрицательным мнением;

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению (7, с. 218).

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано включением части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение, включив часть, указывающую на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Также аудитор должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения, включив часть, указывающую на иную значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) имеется ограничение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

Допустимости выбранной учетной политики; - метода ее применения; - адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (далее указываются обстоятельства).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности (3).

Аудитор, выражая любое мнение, кроме безоговорочно положительного, должен четко описать все причины этого мнения в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудируемое лицо может устанавливать ограничения объема работы аудитора могут (если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора. Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если же ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно содержать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Задача

По результатам аудиторской проверки аудитор выявил, что величина совокупных ошибок в бухгалтерском учете ООО «Гамма» больше уровня существенности.

Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:

положительное заключения с оговоркой;

условно положительное;

отказ от выражения мнения;

отрицательное аудиторское заключение.

Решение:

По результатам поверки аудитор сделал вывод:

3) отказ от выражения мнения.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении.