Учет использования прибыли организации. Отражение в учете использования прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники организации. Такое решение принимается в начале года следующего за отчетным.

Чистая прибыль м.б. использована:

1. на выплату дивидендов акционерам, участникам организации.

2. на создание и погашение резервного капитала

3. на погашение убытков прошлых лет.

При формировании резервного капитала за счет прибыли в б.у. отражается след. проводкой: ДТ 84/1 КТ 82- направлена чистая прибыль на создание и погашениерезервного капитала организации.

В АО и хозяйственных обществах доход собственности выплачивают акционерам, участникам в виде дивидендов, к-ые я-я частья чистой прибыли, распределенной между собственниками.

Для учета расчетов по дивидендам исп.сч.75/расчеты по выплате доходов.

Начисленные суммы доходов отражается б.записью: ДТ 84/1 КТ 75- начислены дивиденды акционерам, участникам организации.

Дивиденды, начисляемые юр.лицам облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физ.лицам -13%.

Начисление дивидендов физ.лицам отражается бух.проводкой: ДТ 84/1 КТ70 начислены дивиденды акционерам, физ.лицам, работающих в данной организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет в б.у. отражается б. проводкой Дт 84/1 Кт 84/3-чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После того, как организация отразила в учете использование прибыли, погашенного убытка, сальдо сч.84/1 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму нужно перенести на соответств. субсчет и отразить б. проводкой: Дт 84/1 Кт 84/2- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров, участников организации м. принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставлять нераспределенную какую-то часть.

52. Учет уставного капитала.

Вновь созданные организации обязаны сформировать Уставный капитал, который формируется учредителями и оговаривается в Учредительном договоре. Минимальный размер Уставного капитала устанавливается законодательно. Для предприятия, формирующегося в виде ООО и ЗАО Уст.Кап. должен быть не ниже 10000тыс.руб (100кратный размер МРОТ). Для ОАО - 1000кратный размер.

При регистрации предприятия уставный капитал должен быть оплачен в 50%. Остальные 50% должны быть оплачены в течении года.

В уставный капитал могут быть внесены деньги, ценные бумаги, имущество. Только денежными средствами формируется уставный капитал финансовых институтов.

В БУ формирование уставного капитала отражается по сч.80. Счет пассивный: по Кт определяется формирование уставного капитала, по Дт – его уменьшение.

Бухгалтерская запись «формирование уставного капитала» составляется только после регистрации предприятия. Если предприятие хочет увеличить уставный капитал, то это решение также необходимо зарегистрировать в гос.органах.

В некоторых случаях уставный капитал уменьшают. Это решение принимается общим собранием учредителей и утверждается протоколом

В БУ формирование и увеличение уставного капитала отражается следующими бух.записями:

Д 75/1 К80 – сформирован уставный капитал за счет учредителей

Д83 К80 – увеличен размер уставного капитала за счет добавочного капитала

Д82 К80 - увеличен размер уставного капитала за счет резервного капитала

Д84 К80 - увеличен размер уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

Д66,67 К80 – уставный капитал увеличен за счет конвертации облигаций

При увеличении уставного капитала за счет других капиталов, акции перераспределяются между учредителями пропорционально их вкладам.

При уменьшении составляются следующие записи

Д80 К81 – аннулированы выкупленные собственные акции

Д80 К84 – уставный капитал уменьшен на стоимость чистых активов

Д80 К75/1 – уменьшение уставного капитала, если учредитель не внес вклад в течении года

Д80 К75/1 – уменьшен размер уставного капитала при выходе учредителя из состава

Аналитический учет ведется в разрезе каждого учредителя.

55. Учет чистой нераспр-ой прибыли. Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на активно-пассивном счете 84. При этом нераспределенная прибыль является пассивным счетом, а непокрытый убыток- активным.

Формирование нерасп-ой прибылиД99 К84 – за отчетный период получена нераспределенная прибыль

Использование нераспр-ой прибылиД84 К75.2 – начислены дивиденды учредителям

Д84 К80 – увеличен уставный капитал

Д84 К82 – сформирован резервный капитал

Д84 К83 – увеличен добавочный капитал

Д84 К70,60,76,… - нераспределенная прибыль направлена на разл. виды деятельности, не нарушающие законодательство.

Если по результатам финансового года предприятие получило убыток, то в БУ составляются следующие записи

Д84 К99 – получен непокрытый убыток

Д82 К84 – непокрытый убыток закрыт за счет резервного капитала

Д75/1 К84 - непокрытый убыток закрыт за счет взносов учредителей

Д80 К84 - непокрытый убыток закрыт за счет уставного капитала

Д84/2 К84/1 – непокрытый убыток текущего года закрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Остаток по сч.84 отражается в 3 разделе пассива баланса. При этом непокрытый убыток отражается со знаком «минус».

Аналитический и синтетический учет нераспределенной прибыли или убытка ведется в ж/о №12 для прошлых лет, а для текущего года – в ж/о №15-АПК.

В соответствии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Здесь учитывают направление прибыли на налог на прибыль и другие налоговые платежи, источником уплаты которых являются финансовые результаты и прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Начисление платежей в бюджет отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Суммы использованной прибыли на счете 81 списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли», после чего счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

Нераспределенная прибыль отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Счет 88 активно-пассивный, к нему при необходимости открывают субсчета:

88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;

88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

88-3 «Фонды накопления»;

88-4 «Фонд социальной сферы»;

88-5 «Фонды потребления» и др.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, на выплату доходов учредителям и др. При распределении прибыли на суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками).

Оставшаяся после выплаты доходов учредителям сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетною года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Убытки отчетного года списываются с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов:

86 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала;

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при списании за счет специальных фондов;

75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

В случае, когда принимается решение о резервировании на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для списания в будущие периоды, сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:

Другое по теме

60. Доходы и расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов – доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые г...

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам);
• создание и пополнение резервного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»   КРЕДИТ 75 (70)
– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»   КРЕДИТ 82
– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»   КРЕДИТ 84  субсчет «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Нераспределенная прибыль

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»   КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб.

В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

– 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

– 84-2 «Нераспределенная прибыль».

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 84-1
– 70 000 руб. – отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров ­было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1   КРЕДИТ 82
– 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1   КРЕДИТ 75
– 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1   КРЕДИТ 84-2
31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

"Запрещенные" выплаты за счет нераспределенной прибыли

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств. Некоторые принимают решения о cоздании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Минфин России также неоднократно указы-вал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) – расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации такие затраты никакого отношения не имеют. От-носить их в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Непокрытый убыток

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;
• средств резервного капитала;
• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях вы должны сделать проводки по кредиту счета 84:

ДЕБЕТ 75 (70)   КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

КРЕДИТ 82   ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»   КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 80   КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Данный счет в счетном плане отражается в разделе "Капитал". Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переноситься в кредит 84 счета. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 "резервный капитал" - на сумму отчислений в резервный фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределённой прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров хозяйственной организации.

Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспределенная прибыль использованная".

На субсчет "Прибыль", подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".

На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределённой между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производится в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете "Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложенная во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему возложены лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течении календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, такие как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и сумой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

На счете 99 "Прибыли и убытки" также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету 68 счет "Расчеты по налогам и сборам". Суммы, фактически причитающихся с организации платежей, записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращаются организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объяснения дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" на предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По данным предприятия анализа счета 99 (приложение 10) и 84 (приложение 11) можно сделать следующие проводки:

1. 99-84/2 - на сумму 12969480,34 - прибыль организации

2. 90/9-99 на сумму 6110340,55 списан убыток от продаж

3. 91/9-99 на сумму 7094373,07 убыток от сальдо прочих доходов и расходов

4. 99-91 на сумму 235233,28 прибыль от прочих доходов и расходов.

На предприятии ООО "Випойл-Агро" филиал №2 Х. Плотников ведется автоматизированная форма учета и в соответствии с этим заполняются следующие документы по всем вышеперечисленным счетам:

анализ счета сопоставление стоимости услуг, связанных с управлением чековым счетом, и дохода по остаткам по счету за месяц или др. период. Превышение затрат над доходом оценивается как плата за счет; (приложение12)

оборотно-сальдовая ведомость - Оборотно-сальдовая ведомость - один из основных бухгалтерских документов. Он содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счета (субсчета) и составляется, в отличие от баланса, ежемесячно.

карточка счета - документ аналитического учета, открываемый для учета расчетов с предприятием (учреждением, организацией) или отдельным лицом; показывает состояние расчетов, реальность которых периодически проверяется при инвентаризации. (приложение13)

анализ счета по субконто 90,91,99,84; Отчет "Анализ счета по субконто" содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Этот отчет может быть сформирован только для счетов, по которым ведется аналитический учет.

субконто счетов 90,91,99,84. Субконто - аналитический показатель, позволяющий расшифровать счет по заранее неизвестному или постоянно меняющемуся набору строк - справочнику. (приложение14)

Схема построения учета финансового результата предприятия:

На предприятие составляется журнал-ордер, но им на предприятии не пользуются. (приложение 15)